Учет дебиторской задолженности по мсфо. Международная практика учета дебиторской задолженности, стандарты мсфо Долгосрочная дебиторская задолженность как внеоборотные активы мсфо

В процессе коммерческой деятельности компании постоянно вступают в различные расчетные отношения. Так, организации оплачивают счета поставщиков и подрядчиков за приобретенные у них товары, работы и услуги. Покупатели и заказчики расплачиваются за проданные им товары (выполненные работы, оказанные услуги). В общем случае расчетам предшествует возникновение каких-либо прав или обязательств, иными словами - дебиторской или кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность (ДЗ) и ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и определяются как "непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке" (согласно параграфу 9 МСФО (IAS) 39) .

В МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской и кредиторской задолженностям, однако, при составлении отчетности необходимо соблюдать принцип консерватизма, чтобы не ввести в заблуждение ее пользователей .

Существует мнение финансовых специалистов об определении дебиторской задолженности, согласно которому МСФО (IAS) 39 применяется к задолженности, относящейся к финансовым инструментам и другим специальным видам дебиторской задолженности (например, просроченной) .

Организации и лица, имеющие задолженность перед компанией, называются дебиторами. Покупатели и заказчики представляют собой основную категорию дебиторов коммерческой организации. Соответственно, расчеты с покупателями и заказчиками возникают в хозяйственной деятельности предприятия при погашении дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность представляет собой совокупность обязательств третьих лиц перед организацией.

Расчеты с покупателями и заказчиками возникают при выполнении договоров на поставку товаров, на оказание услуг, на выполнение работ. Это те договоры, по которым предприятие получает выручку (доход) . Срок, в течение которого дебиторская задолженность отражается в учете и отчетности, обычно определяется договорными отношениями или нормативными актами. Признание дебиторской задолженности в учете всегда тесно связано с возникновением, изменением или прекращением гражданских правоотношений.

Расчеты с покупателями и заказчиками нельзя рассматривать в отрыве от понятия дебиторской задолженности, которая представляет собой сумму обязательств контрагентов перед компанией. Сроки погашения дебиторской задолженности, то есть осуществления расчетов по урегулированию обязательств, могут быть установлены законом или соглашением сторон.Расчеты с покупателями, являющимися юридическими лицами, производятся в безналичной форме. При заключении договоров организации определяют форму и порядок расчетов, приемлемые для обеих сторон.

Основной видом расчетов с организациями являются расчеты по товарным операциям. Расчеты по товарным операциям включают платежи за проданные товары (материалы, основные средства), оказанные услуги, выполненные работы .

В последние годы в практике расчетных и кредитно-денежных отношений укрепились позиции векселя. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда) трансформируется в долг по вексельной сделке, то есть в обязательство заемного типа.

Нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками по РСБУ осуществляется с использованием ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»; ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В международной практике регулирование дебиторской задолженности следует искать в тех стандартах, к которым она относится, например, дебиторская задолженность от продажи товаров или услуг регулируется МСФО (IAS) 18 «Выручка» (Revenue).

В бухгалтерском учета организации учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками». Счет 62 дебетируется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расход» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, а так же кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно .

При расчете с покупателями организация так же может открывать счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» то есть когда дебиторская задолженность не погашена в срок договора и не обеспечена соответствующими гарантиями. Необходимость создания такого резерва определяет организация и закрепляет приказом об учетной политике. У бухгалтеров при оценке дебиторской задолженности возникает много сложностей. Согласно российским нормативным актам резерв можно создавать на основании инвентаризации задолженности и списывать только по истечении срока исковой давности. Если договором предусмотрены пени за просроченный платеж или проценты по решению суда, их необходимо начислить, отразить в составе дебиторской задолженности и рассчитать с этих сумм налог на прибыль.

В МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (Impairment of Assets) начисление резервов (снижение стоимости в учете) по активам предусмотрено, если их справедливая стоимость становится ниже балансовой. Применительно к дебиторской задолженности резерв должен начисляться, если от дебиторов ожидается поступление суммы меньше первоначальной задолженности . МСФО (IAS) 36 вводит термин «резерв под обесценение дебиторской задолженности». В Налоговом кодексе РФ (ст. 266) есть похожий термин «резерв по сомнительным долгам». Согласно российскому законодательству создание резерва по сомнительным долгам компании является ее правом, а не обязанностью. По МСФО начисление резервов под обесценение дебиторской задолженности - способ приведения суммы дебиторской задолженности, отражаемой в отчетности, к ее справедливой рыночной стоимости, то есть к цене, в основе которой лежит текущая рыночная стоимость, определяемая соотношением спроса и предложения, и по которой покупатель и продавец заключают сделку . Определение суммы резерва входит в сферу ответственности руководства компании.

Существует несколько способов определения суммы резерва по МСФО . Наиболее распространенным является смешанный способ (сочетание первого и третьего) - резерв начисляется в отношении некоторых дебиторов, о которых известно, что вероятность взыскания их задолженности является низкой (информация о тяжелом финансовом положении, процедура банкротства), а в отношении остальных дебиторов резерв начисляется в зависимости от времени просрочки. Для расчета резерва,просроченной считается задолженность, по которой уже наступил срок оплаты по договору, но которая не погашена на отчетную дату.

По МСФО дебиторская задолженность должна признаваться в отчетности в качестве актива, если она может быть надежно оценена и существует вероятность получения экономических выгод. Не нужно признавать в составе активов задолженность, которая, скорее всего, не будет получена. Задолжeнность покупателей и заказчиков отражается за вычетом резерва под обесценение, который создается при наличии объективных свидетельств того, что долги не будут собраны в полном объеме. Задолженность с отсрочкой платежа отражается по дисконтированной стоимости . Следует так же сказать, что в отличие от РСБУ цель инвентаризации по МСФО - это выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Она проводится для того, чтобы соблюсти принцип консервативности, не завысить активы компании и не ввести пользователей в заблуждение .

В международной практике распространена инвентаризация дебиторской задолженности аудиторами. При этом акты сверки на бланке организации за подписью ответственных лиц направляются дебиторам и кредиторам с указанием в качестве обратного адреса почтовых реквизитов компании, которая проводит аудит. Это дает аудиторам уверенность в полноте отражения и правильности оценки дебиторской и кредиторской задолженностей. Для целей аудита такая инвентаризация проводится обычно не чаще одного раза в год, но для целей учета компании может требоваться более частая инвентаризация расчетов. Для раскрытия информации о кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности к ней предъявляется ряд требований:

По МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of Financial Statements) в балансе должны раскрываться статьи:

1. торговая и прочая дебиторская задолженности;

2. торговая и прочая кредиторская задолженности;

3. оценочныe обязательства;

4. финансовые обязательства (например, по лизингу);

5. обязательства по текущему налогу (налог на прибыль).

Кроме того, необходимо деление задолженности по срокам ее погашения на долгосрочную и краткосрочную . Дополнительно в комментариях к финансовой отчетности по трeбованиям МСФО (IAS) 1, 12, 17, 24, 32, 36, 37 приводятся: 1. суммы по основным группам задолженности - торговая, прочая, авансы выданные (полученные), переплата (задолженность) по налогам, задолженность связанных лиц, задолженность связанным лицам в зависимости от существенности сумм; 2. сумма резерва под обесценение дебиторской задолженности; 3. описание кредитных и финансовых рисков; 4. суммы к погашению долгосрочной задолженности по срокам погашения (от года до двух лет, от двух до пяти лет, более пяти лет); 5. эффективные процентные ставки дисконтирования долгосрочной задолженности .

Кроме требований, указанных в МСФО, компания предоставляет любую дополнительную информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для понимания ее финансового положения и результатов деятельности за отчетный период. Состав такой информации определяется профессиональным суждением руководства, которое несет ответственность за составление данной отчетности. Эти сведения являются неотъемлемой частью отчетности и должны соответствовать финансовому положению и деятельности компании .

В заключении можно сказать следующие, что с проблемой управления расчетами с покупателями и заказчиками сталкиваются предприятия всех форм собственности независимо от их размера и сферы деятельности. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами. Данная тема является актуальной для российских компаний малого и среднего бизнеса для определения устойчивого положения на рынке своих услуг (товаров и работ).

Список использованной литературы

1. МСФО (IAS) 39: «Финансовые инструменты: признание и измерение» [Электронный ресурс] - режим доступа: . Дата обращения: 08.12.2011 г.

2. Бухгалтерский учет и налоги. Учет расчетов с покупателями и заказчиками [Электронный ресурс] - режим доступа: . Дата обращения: 07.12.2011 г.

3. Васина, Е. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей по МСФО [Электронный ресурс] / Е. Васина, И. Дмитриев – Режим доступа: - Загл. с экрана. Дата обращения: 07.12.2011 г.

МСФО Дебиторская задолженность — такого отдельного стандарта на текущий момент в комплекте МСФО нет. Вместе с тем существуют иные стандарты, указывающие, как учесть в . Нюансам, которые должен помнить бухгалтер, посвящена данная статья.

• активы, учитываемые по справедливой стоимости, при этом изменения отражаются через прочий совокупный доход (к примеру, инвестиции в государственные облигации) или через прибыль/убыток (в частности, производные финансовые инструменты).

Как же корректно классифицировать по МСФО дебиторскую задолженность в ту или иную группу?

МСФО 9 устанавливает, что для того, чтобы учет рассматриваемой задолженности осуществлялся по амортизированной стоимости, необходимо, чтобы соблюдались два критерия:

• фирма должна удерживать финансовый актив для того, чтобы в будущем получить за него определенную денежную сумму;
• при этом такая сумма должна включать в себя только величину долга и проценты (т. е. дебиторская задолженность не должна предназначаться для перепродажи).

Подробнее о классификации и методах учета финансовых инструментов см. в статье .

Что важно помнить для корректной первоначальной оценки дебиторской задолженности?

Правила первоначального признания в 9-м по сравнению с МСФО 39 существенно не изменились: задолженность должна быть оценена и отражена в финансовой отчетности по справедливой стоимости, включая расходы, сопутствующие совершению сделки.

В общем случае справедливой стоимостью финансового инструмента выступает цена сделки, т. е. сумма, полученная/переданная одной стороной второй стороне за финансовый инструмент.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом если в качестве составляющей цены выделена какая-либо иная часть возмещения, прямо не относящаяся к данному финансовому активу, то справедливая стоимость должна определяться с привлечением оценщика.

При первоначальной оценке компаниям важно не забыть, что МСФО 9 предусмотрел особое исключение для торговой дебиторской задолженности: она должна быть отражена в финансовой отчетности фирмы исходя из цены сделки, а не по справедливой стоимости (п. 5.1.3 МСФО 9).

Расходами, сопутствующими совершению сделки, в данном контексте могут выступать различные комиссионные, биржевые сборы и т. д.

ВАЖНО! При этом на практике для того, чтобы выяснить принадлежность каких-либо расходов к факту возникновения дебиторской задолженности, необходимо применить профессиональное суждение бухгалтера.

Как производить последующую оценку дебиторской задолженности

Порядок последующего учета в МСФО дебиторской задолженности в стандарте 9, по сравнению со стандартом 39, практически не изменился.

В частности, он предполагает оценку амортизированной стоимости дебиторской задолженности, опираясь на метод расчета эффективной ставки процента, т. е. такой ставки процента, при которой процентный доход по дебиторской задолженности распределяется на соответствующий период действия рассматриваемого актива и отражается у фирмы в составе прибыли/убытка.

ВАЖНО! Эффективная ставка процента рассчитывается фирмой в момент, когда происходит первоначальное признание в учете финансового актива — дебиторской задолженности.

Такой процент рассчитывается на основании прогнозных величин совокупных поступлений от определенной дебиторской задолженности (в частности, все денежные компенсации, сборы, премии, сопутствующие расходы и т. д.).

Итоги

Учет дебиторской задолженности на текущий момент отрегулирован положениями МСФО 39 и вступающего в обязательную для всех практику с 2018 г. МСФО 9. При этом базовое различие между указанными стандартами заключается в подходах к классификации дебиторской задолженности: в МСФО 9 такая задолженность не выделяется в отдельную группу, а может быть классифицирована и как учитываемая по амортизированной стоимости, и как подлежащая отражению по справедливой оценке (с отнесением результатов изменения на совокупный доход или прибыль/убыток). Компании также важно не забыть, что, если при первоначальном признании было решено учитывать дебиторку по амортизированной стоимости, необходимо также рассчитать эффективный процент, по которому затем необходимо проводить последующую оценку данного финансового актива.

МСФО (IAS 39): Обесценение дебиторской задолженности

18.03.2011

Вопрос: как по МСФО создается резерв под просроченную дебиторскую задолженность и можно ли производить списание нереальной к возврату дебиторской задолженности сразу без начисления резерва?

Ответ: В соответствии с МСФО (IAS) 39.59 на каждую отчетную дату компании следует оценивать наличие объективных признаков того, что финансовый актив или группа финансовых активов обесценилась. Признаки обесценения могут включать в себя указания на то, что должник или группа должников испытывают существенные финансовые затруднения, не могут обслуживать свою задолженность или неисправно осуществляют выплату задолженности, а также вероятность того, что ими будет проведена процедура банкротства или финансовой реорганизации иного рода. Кроме того, к признакам обесценения относится информация о поддающемся оценке снижении ожидаемых будущих денежных потоков по финансовому инструменту, в частности, такие как увеличение объемов просроченной задолженности или ухудшение экономических условий, увеличивающее вероятность отказов от исполнения обязательств по выплате долгов.

Порядок проведения оценки дебиторской задолженности на предмет обесценения следует зафиксировать в учетной политике по МСФО. При небольшом количестве контрагентов можно оценивать наличие признаков обесценения индивидуально по каждому контрагенту. В крупных компаниях целесообразно проводить комбинированную оценку: сначала проводить оценку наличия объективных свидетельств обесценения наиболее существенных сумм дебиторской задолженности в разрезе контрагентов, затем проводить оценку на предмет обесценения оставшейся общей суммы дебиторской задолженности с учетом данных о сроках ее погашения и их истечении (просроченной дебиторской задолженности).

МСФО (IAS) 39.63 определяет, что если объективные признаки обесценения существуют, то балансовая стоимость дебиторской задолженности должна быть уменьшена непосредственно или с использованием счета оценочного резерва. Сумма убытка должна быть признана в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, согласно МСФО принцип обесценения соблюдается как при списании дебиторской задолженности на убытки без использования счетов учета резервов, так и при начислении суммы резерва на обесценение на специальных счетах.

Использование отдельного счета резерва предоставляет дополнительные возможности контроля за своевременным полным или частичным восстановлением сумм дебиторской задолженности при прекращении существования признаков обесценения, или окончательным списанием дебиторской задолженности при списании в РСБУ. Использование отдельного счета резерва также обеспечивает единообразие учета полной суммы дебиторской задолженности по РСБУ и МСФО, когда списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности в МСФО производится одновременно с РСБУ, когда для этого есть основания по российскому законодательству, то есть прошел срок исковой давности или получены официальные документы о банкротстве контрагента.

При использовании счета резерва на обесценение делаются проводки:

При составлении отчета о финансовом положении компании резерв на обесценение дебиторской задолженности уменьшает соответствующую дебиторскую задолженность (торговую дебиторскую задолженность, авансы выданные, дебиторскую задолженность связанных сторон и т.п.).

Какой бы способ учета обесценения дебиторской задолженности ни выбрала компания, учет должен обеспечивать предоставление всех необходимых данных для составления отчетности и раскрытия всей необходимой информации, предусмотренной МСФО, в примечаниях к отчетности.

В примечаниях к финансовой отчетности раскрывается полная сумма дебиторской задолженности по видам на отчетную дату, сумма начисленного резерва на обесценение, нетто-результат, отраженный в отчетности, описание дебиторской задолженности. Отдельно раскрывается движение резерва на обесценение дебиторской задолженности.

Слугина С.В. Особенности учета дебиторской задолженности в соответствии с РСБУ и МСФО // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2015. - №4. - С. 31-33.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С РСБУ И МСФО

С.В. Слугина , магистрант

Новосибирский государственный унив ерситет экономики и управления

(Россия, г . Новосибирск)

Аннотация . Своевременная и грамотная организация учета дебиторской задолженности является основой эффективности функционирования компаний. Для выявления перспектив использования международных стандартов с целью определения основных преимуществ и направлений совершенствования системы учетно-аналитического обеспечения формирования и управления дебиторской задолженностью, автором проведен сравнительный анализ бухгалтерского учета дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и российскими стандартами бухгалтерского учета.

Ключевые слова : дебиторская задолженность, российские стандарты бухгалтерского учета, международные стандарты финансовой отчетности.

В настоящие время в процессе экономической деятельности организаций постоянно возникает потребность в оптимизации состава, объема и структуры дебиторской задолженности, проведении расчётов с налоговыми органами , бюджетом и своими контрагентами. Рациональное и оптимальное управление дебиторской задолженностью компании позволяет организации обеспечивать необходимый уровень рентабельности и избежать просрочки выплат п о обязательствам. Дебиторская задолженность является следствие м нормальных рыночных отношений и в первую очередь связана с таким и вопрос а м и как финансовое состояние и экономическая устойчивость организации . Наличие дебиторской задолженности не приводит к отрицательным финансовым результатам и снижению экономической устойчивости компании , если взаимные долги сбалансированы, а предприятие качественно регулирует её уровень. Поэтому для организации важно сформировать эффективную систему управления этим оборотным капиталом для того , чтобы минимизировать потери от не возврата денежных средств, и как следствие для укрепления позиции относительно потребителей, партнеров и конкурентов.

В с уществующи х в Российской Федерации нормативно-правовы х актах по бухгалтерскому учету не содерж и т ся определения понятия « дебиторск ая задолженност ь» . Кроме того, в Российских стандартах бухгалтерского учета нет единого положениях по ведению бухгалтерского учета, регламентирующего е ё учет. Поэтому вопросы, связанные с учетом дебиторской задолженности, разрешаются лишь косвенно на основе имеющихся положений по ведению бухгалтерско го учет а , суждений экономических субъектов и складывающейся практики.

Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) , так и с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторы – это физические и юридические лица, которые имею т задолженно сть перед данным предприятием. При этом д ебиторская задолженность возникает в случае, если денежные средства от покупателей не получены за оказанные услуги или проданные товары .

На сегодняшний день п ринципы отечественного бухгалтерского учета в основном соответствуют принципам МСФО, но, вместе с тем, имеют ряд отличительных особенностей. Сравнительная характеристика учета дебиторской задолженности в соответствии с МСФ О и РСБУ представлена в таблице .

Таблица. Сравнительная характеристика учета дебиторской задолженности в соответствии с МСФО и РСБУ

Стоит отметить, что важным аспектом, влияющим на достоверность оценки и отражения дебиторской задолженности, является выявление вероятности получения денежных средств от покупателя и создание резерва под сомнительные долги с целью определ ения долгосрочн ой величин ы безнадежной и сомнительной задолженностей . Создав резерв, организация уменьшает налогооблагаемую прибыль, повышает качество отчетной информации, соблюдает принцип осмотрительности, представляя более точную оценку дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе. В российской и международной практике имеются разные подходы к степени детализации информации об оценке дебиторской задолженности. Раскрытие информации в соответствии с международными стандартами сразу представляет пользователям отчетности информацию о реальном состоянии дебиторской задолженности, о наличии и размере сомнительных долгов. Информация, отраженная в российском балансе представляет собой только конечную с умму дебиторской задолженности.

Т аким образом, п роведенн ое исследовани е позволя ет сделать вывод о том, что на сегодняшний день имеют ся существенные различия в организации учета дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и российскими стандартами бухгалтерского учета . Однако , несмотря на отсутствие в российской и в международной практике учета специальных стандартов и положений по ведению учета этого оборотного актива , при переходе на МСФО компании смогут получить более точное и полное представление о формировании дебиторской задолженности.

Библиографический с писок

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка»: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н // СПС « КонсультантПлюс »

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 // СПС « КонсультантПлюс »

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС « КонсультантПлюс ».

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // СПС « КонсультантПлюс »

5 Лейпи А. Р . Управление дебиторской задолженностью на предприятии: автореф . дис . … канд. экон . наук. – М., 2011. – 30 c .

Features of accounting receivables in accordance with RAS and IAS

SS Slugina , graduate student

Novosibirsk state university of economics and management

(Russia, Novosibirsk)

Abstract . Timely and competent organization of the accounts receivable is the basis for comp a nies functioning. In order to identify prospects of using international standards to determine the main strengths and improvement directions of accounting system and analytical support for fo r mation and management of receivables, the author made a comparative analysis of accounting r e ceivables in accordance with the International and Russian Accounting Standards.

Keywords : accounts receivable, Russian Accounting Standards, International Accounting Stan d ards, IAS .

Докторант PhD, 1 курса по специальности «6D050800 – Учет и аудит» Казахского экономического университета имени Т. Рыскулова,

г. Алматы, Калибаев Мырзабек Калибайулы.

Научный руководитель: д.э.н., профессор Дюсембаев Каким Шаяхметович

Особенности учета дебиторской задолженности по МСФО

Для учета дебиторской задолженности по МСФО следует руководствоваться принципом осмотрительности, чтобы не завысить активы.

Для трансформации дебиторской задолженности использовать счета: 1610 «Краткосрочные авансы выданные»; 1611 «Краткосрочные авансы выданные, под поставку товарно-материальных запасов»; 1612 «Краткосрочные авансы выданные, под выполнение работ и оказание услуг; 1613 «Прочие краткосрочные авансы выданные»; 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»; 1620 «Расходы будущих периодов».

Согласно МСФО при консолидации отчетности нескольких юридических лиц выполняются следующие мероприятия:

1) из сальдо по указанным счетам нужно исключить операции по внутригрупповым расчетам и по расчетам за приобретенные основные средства и выданные долгосрочные авансы;

2) выделить специфические операции, которые в МСФО требуют сложной интерпретации. Например, по финансовому лизингу и договорам подряда;

3) скорректировать дебиторскую задолженность покупателей на резерв просроченной задолженности;

4) выданные авансы уменьшить на расходы, которые были произведены в отчетном периоде, но не отражены в бухгалтерском учете.

Мы считаем, что основная трудность в учете дебиторской задолженности является ее оценка, которая подразделяется на первоначальную и последующую.

Согласно МСФО займы и дебиторская задолженность представляют собой одну из категорий финансовых инструментов. Дебиторская задолженность - это не выплаченные компании денежные средства от другой организации, которой были поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги.

Оценку дебиторской задолженности и займов проводят на основе МСФО (IAS) 39. При первоначальном признании займы и дебиторскую задолженность, так же, как и любой другой финансовый актив или обязательство, должны оценивать по справедливой стоимости. В казахстанском учете краткосрочная дебиторская задолженность учитывается по стоимости совершенной хозяйственной операции, по которой возникла задолженность.

В международном учете такая оценка существенно не отличается от казахстанского учета. Краткосрочная дебиторская задолженность не дисконтируется. Это связано с тем, что за период менее года стоимость денег существенно не изменится. Причем краткосрочная дебиторская задолженность отражается по справедливой стоимости за вычетом возможного резерва под обесценение .

На практике сложилась такая ситуация, что в большинстве случаев справедливая стоимость товаров и услуг определяется на основе договора. Однако последующий учет дебиторской задолженности более сложен и зависит от ее вида (краткосрочная, долгосрочная).

Рисунок 1 - Возникновение дебиторской задолженности

Мы считаем, что обесценение дебиторской задолженности возникает в случае, если есть риск не получить денежные средства от задолжника. По международным стандартам, создать резерв под обесценение можно в случае, если существуют доказательства возможности неполучения денежных средств от задолжника. Такие доказательства можно получить из анализа: размера дебиторской задолженности, периода просроченной задолженности, оценки рисков непогашения задолженности. Также оцениваются такие ситуации, как решения по судебному процессу, банкротство должника, трудное материальное положение должника и т. д.

Резерв - это разница между балансовой стоимостью и возмещаемой суммой, которая представляет собой, по сути, стоимость денежных потоков, дисконтированных по рыночной ставке процента. Резерв отражается в учете с помощью счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» .

Рисунок 2- Оценка дебиторской задолженности

Если дебиторская задолженность долгосрочная, то она должна учитываться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. В свою очередь амортизированная стоимость определяется так:

Амортизированная стоимость = Первоначальная стоимость – Совершенные выплаты в погашение основной суммы + Накопленная амортизация – Суммы уменьшенияв связи с обесценением .

Амортизация должна быть рассчитана с применением метода эффективной ставки процента.

Эффективная процентная ставка предполагает оценку денежных потоков с точки зрения финансовых инструментов, то есть платежей в будущем периоде времени. Этот метод не учитывает возможные кредитные убытки. Однако учитывает другие специфические условия сделки - скидки, расходы к уплате и т. д. В отдельных случаях международные стандарты разрешают использовать те денежные потоки, которые отражены в договоре.

Порядок создания резервов должен быть регламентирован Учетной политикой предприятия .

Таблица 1 – Бухгалтерская проводка по созданию и списанию резервов

Литературы: