Способы отражения операций управленческого учета по счетам. Сближение бухгалтерского и управленческого учета Шаги по сближению БУ и УУ

Если посмотреть на полку в книжном магазине, посвященную управленческому учету, то основную массу литературы составляют труды американских авторов. В них можно найти массу интересных и полезных примеров, а также много ответов на самые разные вопросы. Кроме, пожалуй, одного - как учитывать в управленческом учете НДС? Американские авторы не уделяют этому вопросу внимания просто потому, что в Штатах НДСа как налога нет!

В Беларуси НДС есть, но в управленческом учете у разных компаний отношение к нему разное. Кто-то учитывает все (и доходы, и расходы) с НДС. Кто-то - наоборот, все без НДС. Встречаются также экзотические практики учета доходов без НДС, а запасов - с НДС. В общем, каждый по-своему с ума сходит. Прокомментировать эту проблему мы пригласили Владимира Соскина , создателя студии управленческого учета «Оптимальные решения и технологии».

Как отражать НДС в бухгалтерском учете, прописано в нормативных актах. Но что такое НДС в управленческом учете? Что об этом налоге должен знать бизнесмен и как его правильно отражать во внутренней отчетности?

Самое главное, что нужно понять: НДС — это изначально деньги государства. В конечном итоге НДС оплачивает конечный покупатель — физическое лицо, а все обороты по начислению и оплате НДС в компаниях нужны только для того, чтобы изымать из компаний НДС в процессе создания ими добавленной стоимости. Именно потому, что НДС — не деньги компании, включать НДС в стоимость запасов, основных средств, доходов, расходов в управленческом учёте — как правило, ошибка (кроме отдельных специфичных случаев).

Давайте вспомним стандартную схему взаиморасчётов с государством по НДС:

1.В момент реализации (продажи) услуг либо товаров покупателю (юридическому либо физическому лицу) компания включает в цену сумму НДС (ставка НДС * стоимость услуг или товара без НДС). Фактически, в этот момент возникает долг компании перед государством (в бухучёте это называется начислением НДС).

2.При получении товаров и услуг возникает долг компании перед поставщиком на сумму стоимости услуг/товара + НДС. Стоимость услуг/товара (без НДС) может быть как расходами компании, так и товарными запасами или основными средствами. А сумму НДС государство становится должно компании (в бухучёте — НДС к вычету).

3.Если происходит импорт товара (поставка), таможенный НДС оплачивается не поставщику, а напрямую государству. Эту сумму государство становится должно компании в момент оформления ГТД (аналогично п.2 — НДС к вычету).

4.При вычислении суммы НДС, которую необходимо оплатить государству по прошествии периода, расчёт идёт достаточно просто:

Сумма НДС к оплате = сумма долга по НДС с государством на начало периода + НДС от реализации за период — НДС от полученных материалов и услуг за период.

Периодом может быть квартал либо месяц.

В каких отчётах и как должен отражаться НДС?

НДС в общем случае влияет только на 2 части финансовой картины:

1.Денежные потоки. Клиент оплатил за реализованную продукцию часть денег — в них уже 20% денег государства. Мы оплатили поставщику за товар на территории Беларуси — 20% в этой сумме мы отдали денег государства.

2.Долги. На любой момент времени или компания должна государству НДС, или государство должно НДС компании. Это связано с тем, что с момента возникновения обязательства перед государством по НДС до момента оплаты проходит некоторое время, за это время происходят новые операции, влияющие на сумму НДС.

Исходя из того, на что влияет НДС, можно сделать простые выводы:

.Отчёт о движении денег: НДС значительно влияет на денежные потоки, и для верной оценки ситуации его хорошо уметь выделять отдельно.

.Отчет о прибылях и убытках: НДС не влияет на прибыли и убытки, поэтому не должен влиять и отражаться в этом отчёте.

.Баланс (активы, обязательства, капитал): НДС должен выделяться только в части того, какую сумму компания должна государству либо наоборот.

Итак, доходы-расходы учитываются без НДС. Но теперешнее законодательство по НДС предполагает большое количество исключений и особенностей. Встречались ли в Вашей практике нетипичные ситуации, по которым нужно было отдельно принимать решения о методиках учёта?

К особым ситуациям можно отнести следующие:

1.Системы налогообложения без НДС (например, упрощённая система налогообложения без уплаты НДС), при которых НДС на реализацию не начисляется.

2.Особые товары и услуги, по которым НДС не начисляется либо начисляется по неполной ставке (социально-значимые, медицинские товары и другие).

3.Реализации на экспорт, при которых НДС не начисляется.

4.Отдельные льготы (более 50% сотрудников-инвалидов и другие).

А чем для бизнесмена может быть чревато некорректное отражение НДС в управленческом учете?

В первую очередь — на возможности управления ситуацией с финансовыми потоками. Не понимая причин изменений, управлять ими крайне сложно. Но могут быть и другие проблемы, когда финансовая картина не соответствует действительности в части учёта НДС. Типичные последствия неверного отражения НДС в управленческом учёте:

1.Некорректный выбор поставщика услуг либо товара.

Случай из нашей практики. Управленческий учёт затрат компания ведёт с НДС. Компания занимается позаказным производством продукции и для доставки активно использует сторонних перевозчиков. В большинстве случаев перевозка осуществляется по разовым договорённостям с перевозчиками, поскольку выстроить постоянные потоки товара сложно (большая номенклатура, непостоянный спрос со стороны клиентов). Логист замотивирован на минимизацию стоимости перевозок, поэтому, как правило, используются услуги ИП (работающих без НДС), которые при прочих равных могут предложить стоимость на 20% меньше, чем услуги крупных компаний (работающих с НДС). Итог — компания на самом деле несёт больше расходов, чем могла бы (если учесть, что стоимость перевозки — это стоимость без НДС, а сумму НДС компания сможет зачесть при расчете НДС за квартал).

2.Неуправляемые и непонятные для ответственных лиц компании финансовые потоки при значительном сокращении складских запасов.

Случай из нашей практики: Автоцентр в России. Управленческий учёт запасов и затрат ведётся с НДС. Поскольку автоцентр открыт всего несколько лет назад, всё ещё продолжается рост продаж автомобилей и, соответственно, рост складских запасов. На момент начала кризиса августа 2008 года на складах находится автомобилей на общую сумму (с НДС) порядка 6 000 000 usd. В связи с тем, что кризис в первую очередь вызвал серьёзный дефицит ликвидности в банковской системе, практически прекращено кредитование (как юридических, так и физических лиц). В связи с отсутствием кредитования юридических лиц автоцентр испытывает серьёзные проблемы с оборотными средствами, при этом продажи автомобилей значительно падают из-за невозможности для физических лиц получить кредит на приобретение автомобиля. Руководство автоцентра принимает логичное в описанной ситуации решение распродавать автомобили по себестоимости (в российских рублях). При этом автоцентр много лет подряд платил заниженные суммы НДС, поскольку НДС к вычету по закупаемым автомобилям (которых всё время было больше чем продавалось) сводил к минимуму возникающий от продажи автомобилей НДС. В ситуации, когда закупки автомобилей временно приостановились, при продаже автомобиля возникает необходимость оплатить НДС со всей суммы продажи, а НДС к вычету уже нет. И при продаже склада единовременно автоцентр становится должен государству 6 000 000*18/118 ~= 915 000 usd. Которых по понятным причинам нет, т.к. необходимо рассчитаться с поставщиками и закрыть кредиты банкам. В итоге автоцентр был на грани банкротства, но за счёт стечения обстоятельств всё же сумел выполнить свои обязательства перед государством. Самое же неприятное для руководства в тот момент — непонятность и соответственно неуправляемость и непредсказуемость ситуации с НДС.

3.Неверная оценка стоимости строительства и последующей операционной деятельности.

Случай из нашей практики: Компания ведёт учёт выручки, затрат, складов, недвижимости с НДС. До недавнего времени НДС, который возник при строительстве капитальных строений, можно было зачесть (взять к вычету, и не платить НДС от реализации) только после окончания строительства. Соответственно, на этапе планирования стройки компания закладывает необходимое финансирование с учётом сумм НДС, которые будут оплачены в ценах материалов и в услугах строителей. На этапе планирования финансирования это совершенно логично, т.к. НДС в стоимости придётся сначала заплатить, а вернуть можно будет только после окончания строительства и регистрации объекта. Однако, когда строительство окончено, и открыт новый торговый объект, возникает экономический нонсенс — НДС от реализации просто не платится несколько лет (пока возникший к уплате НДС не станет больше, чем НДС, оплаченный поставщикам ещё на этапе строительства). За строительство и операционную деятельность объекта отвечают разные люди (руководители). И новый руководитель объекта не разбирается в бухгалтерском учёте и ориентируется только на данные управленческого учёта, где взаимоотношения с государством по НДС отдельно не выделяются. В ситуации, когда он не понимает почему НДС не платится, не знает, что на начало операционной деятельности у компании был серьёзный актив (в виде долга государства перед компанией по НДС), и что рано или поздно этот актив в виде НДС по стройке закончится, он просто привыкает к мысли, что НДС платить не нужно вообще. Из этого предположения составляются все финансовые планы, сроки окупаемости объекта, финансовые показатели и мотивация сотрудников (включая и самого директора). Наступает момент, когда НДС уже необходимо оплачивать (НДС к вычету по стройке закончился), а к этому никто не готов. И возникает масса проблем: директор имеет напряжённые разговоры с собственниками (которых не устраивает, что финансовые показатели не выполняются и нужно платить «какой-то непонятный налог, которого никогда не было»), главный бухгалтер получает нагоняй от директора («вы на луне что ли? что у вас за дурацкие расчеты, что возникают такие огромные сумму к уплате, никогда же такого не было»). В итоге кто-то из сотрудников под давлением вышестоящего руководства может пойти на нарушение закона и подтасовки в отчётности, что для компании чревато большими проблемами с проверяющими органами.

При постановке и автоматизации управленческого учета компании достаточно часто сталкиваются с ситуациями, когда определенные хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются таким образом, что это не соответствует действительности. Во всех подобных случаях нужно так выстраивать систему управленческого учета, чтобы она обеспечивала руководителя достоверной информации и помогала принимать эффективные решения.

При этом речь не обязательно идет о банальных различиях между бухгалтерским и управленческим учетом, связанных с существованием во многих компаниях, так называемых, официальных и неофициальных операций.

В данной статье будет рассмотрен пример такой ситуации, когда хозяйственные операции должны по разному отражаться в бухгалтерском и управленческом учете.

Итак, есть компания (далее "Компания"), которая занимается абсолютно официальным бизнесом (в какой конкретно отрасли в данном случае значения не имеет), сдает всю необходимую отчетность, платит налоги и т.д. Для того чтобы как-то минимизировать риски для своего бизнеса Компания создала отдельное юрлицо (далее "Юрлицо"), на которое оформлен самый дорогой внеоборотный актив – недвижимость. Сама Компания занимает только часть помещений в своем офисе, а остальные сдает в аренду.

Есть управляющая компания (УК), которая оказывает услуги по содержанию и обслуживанию всего офиса, принадлежащего Компании. УК формально арендует помещения офиса у Юрлица, являющегося (как уже было отмечено) по сути балансодержателем, на котором оформлена недвижимость Компании. УК сдает в аренду часть помещений офиса, получая за это деньги от арендаторов. Обычно Компания перечисляет на УК сумму S 1 заведомо большую, чем общая сумма затрат на содержание и обслуживание (S 3 +S 4). Через какое-то время УК перечисляет в кассу Компании разницу между суммой S 5 , равной полученной сумме от Компании и арендаторов за минусом суммы выплаченной Юрлицу и затратами на содержание и обслуживание офиса.

Схема финансовых потоков представлена на рисунке 1 . Таким образом, по сути УК зарабатывает на том, что оказывает услуги по содержанию и обслуживанию офиса, но при этом договора со всеми арендаторами (в т.ч. с Компанией) оформлены на УК и соответственно все платежи по аренде проходят через УК. Поэтому УК должна рассчитаться с Компанией с учетом всех платежей, которые проходят через УК, а также с учетом стоимости услуг УК по содержанию и обслуживанию офиса.

Рис. 1. Схема оказания услуг и финансовых потоков по аренде и содержанию офиса

Почему получилась такая запутанная схема в данном случае не обсуждается (как говориться так сложилось исторически). Возникает задача: как правильно настроить систему управленческого учета.

Один их важнейших вопросов, который нужно проработать в самом начале, – это концепция управленческого учета .

Как известно, есть две основные концепции управленческого учета:

Управленческий учет - это упорядоченная система по сбору, регистрации, обобщению и представлению информации о хозяйственной деятельности организации и ее внутренних структурных подразделений, необходимой для принятия управленческих решений.

Требования к информации для управленческого учета

К информации для внутреннего управления предъявляется ряд специфических требований. Она должна быть:

оперативной, формируемой по принципу "чем быстрее, тем лучше". Минимальный срок бухгалтерской отчетности в один месяц для большинства управленческих задач неприемлем. Если есть выбор между точностью и быстротой получения данных для управления, менеджер, как правило, предпочтет второе;

целевой, т.е. направленной на решение конкретных задач управления;

адресной, имеющей ориентацию на конкретного потребителя - менеджера и решаемые им задачи. Адресность должна учитывать уровень служебной иерархии должностных лиц в аппарате управления организацией;

достаточной. Информация управленческого учета не должна быть излишней, но вполне достаточной для принятия соответствующих решений. Ее достаточность во многом обеспечивается за счет аналитичности данных или возможностей их использования в экономическом анализе. Это позволяет при определенной ограниченности исходных показателей для управления широко использовать их производные, результаты аналитических расчетов, группировок, сопоставлений и т.п.;

экономичной в получении и использовании;

гибкой, приспособленной к возможностям изменений в бизнесе. Рыночную экономику отличают динамизм развития, неопределенность многих хозяйственных ситуаций, их многовариантность. Соответственно, система управленческого учета не должна быть стабильной, неизменной в течение многих лет. Наоборот, ее следует подвергать постоянным обновлению, совершенствованию и развитию по форме, масштабам и содержанию.

Что дает управленческий учет

Грамотно построенный управленческий учет:

способствует успешной деятельности предприятий;

обеспечивает высокие темпы их стратегического развития;

позволяет менеджменту оперативно получать необходимую учетную и аналитическую информацию;

обеспечивает организацию конкурентными преимуществами посредством управления затратами, коммерческой деятельностью и организации общего управления;

структурирует разные виды и направления деятельности предприятия;

обеспечивает оценку вклада в итоговый результат различных структурных подразделений.

Стратегический и текущий управленческий учет

По целевому назначению системы управленческого учета можно подразделить на стратегический учет для высшего руководства предприятий, компаний, фирм и текущий учет для внутреннего менеджмента.

Цели управленческого учета

Основная цель управленческого учета - подготовка плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и ее внешней среды для принятия необходимых управленческих решений.

Пользователи информации управленческого учета

Основными пользователями информации управленческого учета являются руководители высшего звена, руководители структурных подразделений и специалисты.

Руководителям высшего звена, как правило, предоставляются:

управленческая информация в виде отчетов о результатах производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации и ее структурных подразделений на конкретный период времени и за прошедший ;

анализ влияния выявленных внутренних и внешних факторов на результаты деятельности организации и ее основных структурных подразделений;

плановые и прогнозные показатели на будущие периоды.

Руководителям структурных подразделений предоставляются:

управленческие отчеты о деятельности подразделений на конкретный момент времени;

плановая и прогнозная информацию о подразделениях, а также необходимая информация о контрагентах организации.

Специалисты получают необходимую информацию о деятельности организации и ее структурных подразделений, а также прогнозы влияния выявленных внутренних и внешних факторов на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Объекты управленческого учета

К объектам управленческого учета относятся:

1.Издержки предприятия и его структурных подразделений.

2.Результаты хозяйственной деятельности.

3.Внутреннее ценообразование.

4.Прогнозирование будущих финансовых операций.

5.Внутренняя отчетность.

Задачи управленческого учета

Главной задачей управленческого учета является составление внутренних отчетов, информация которых предназначена для собственников предприятия (организации) и управляющего аппарата.

Эти отчеты должны содержать информацию об общем финансовом положении предприятия, о состоянии дел в производственной деятельности.

К информации, которая необходима для принятия управленческих решений, контроле и регулировании управленческой деятельности, можно отнести, например:

продажные цены;

затраты на производство;

спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых их предприятием.

Основными задачами управленческого учета являются:

анализ состояния материальных, трудовых и финансовых ресурсов и составление информации по этим ресурсам;

анализ затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм и смет;

расчет различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от нормативных и плановых показателей;

расчет финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, реализованной продукции, выполненным работам и оказанным услугам;

контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

представление информации о воздействии ожидаемых в будущем событий, основанной на анализе прошедших событий;

представление управленческой отчетности для принятия необходимых управленческих решений в будущем.

Требования к управленческому учету

Информация, формируемая системой управленческого учета, должна отвечать следующим требованиям:

достоверность. Под достоверностью понимается возможность для компетентного пользователя делать на основе данных учета и отчетности правильные выводы;

полнота. Полнота управленческого учета означает достаточность информации для управления предприятием и его подразделениями, возможность обеспечить эту достаточность. Наиболее полными являются системы управленческого учета, включающие использование счетов и двойной записи, обеспечивающие контроль не только за затратами и результатами текущей деятельности, но и за производственными запасами, инвестициями, эффективностью функционального управления бизнесом;

релевантность. Релевантными с позиций принятия управленческого решения являются данные и сведения, учитывающие условия, в которых принимается решение, его целевые критерии, имеющие набор возможных альтернатив и характеризующие последствия реализации каждой из них;

целостность. Это означает, что управленческий учет должен быть системным даже в тех случаях, когда он ведется без использования первичной документации, счетов и двойной записи. Системность в этом случае означает единство принципов отражения учетной информации, взаимосвязь регистров учета и внутренней отчетности, обеспечение в необходимых случаях сопоставимости ее данных с показателями бухгалтерского учета и отчетности;

понятность. Понятность информации управленческого учета обеспечивается за счет отражения в учетных регистрах результатов анализа полученных показателей, представления данных в виде аналитических таблиц, графиков, динамических рядов и т.п.;

своевременность. Своевременность управленческого учета означает его возможность обеспечить менеджеров необходимой информацией к сроку принятия решений;

регулярность. Важно также, чтобы внутренняя отчетность была регулярной, т.е. повторяемой во времени.

Таким образом, данные хорошо организованного управленческого учета позволяют выявить области наибольшего риска, узкие места в деятельности организации, малоэффективные или убыточные виды продукции и услуг, места и способы их реализации.

Они используются для определения наиболее выгодного для данных условий ассортимента продукции и работ, цен и тарифов их продажи, пределов скидок при разных условиях сбыта и платежа, для оценки эффективности дополнительных затрат и рациональности капитальных вложений.

Только по данным управленческого учета можно выбрать оптимальный вариант решения задач типа: "производить самим или покупать", "в каком количестве выгодно купить и продать", "на каком оборудовании следует разместить заказ", "в каких случаях ремонт оборудования лучше покупки новых машин" и др.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Управленческий учет: подробности для бухгалтера

• Управленческий учет себестоимости платных услуг

  Практик и методологических решений управленческого учета учреждений. Управленческий учет (отражение в бухгалтерском учете... наиболее важным в организации управленческого учета, поскольку закрепляет и правила... материальных запасов), в системе управленческого учета необходимо закрепить лиц, ответственных... политики, раскрывающий особенности ведения управленческого учета в части оказания платных... отметить, что задача организации управленческого учета успешно решена многими образовательными учреждениями...

• Как ускорить выпуск отчетности в ритейле с помощью автоматизации трансформационных корректировок

  По МСФО может, например, опираться управленческий учет. Сектор розничной торговли не исключение... по МСФО согласно российскому законодательству); Управленческий учет и система бюджетирования опираются на... такая детализация нужна, например, для управленческого учета. Наличие специалистов Трансформация группы компаний...

партнер ООО "А8 Практика", Executive MBA

Андрей Морев

Сегодня я хочу остановиться на вопросах, связанных с управленческим учетом. Почему, получая данные из разных компаний, мы очень часто не можем провести нормальный сравнительный анализ? Как говорил мой учитель в области финансов в 2007 году, в России весь управленческий учет даже в лучших компаниях можно оценить на 3+, а в остальных от 3- до 2. К сожалению, ситуация улучшается не очень быстро. В нашем материале мы рассмотрим типичные ошибки свойственные для систем управленческого учета.

Что мы понимаем под управленческим учетом?

Управленческий учет - это система сбора и анализа информации, которая отвечает на вопросы, которые поставлены собственниками, инвесторами, топ-менеджментом компании, а также линейными руководителями, о текущем финансовом и товарно-денежном состоянии компании.

Обязательными формами, которые должны формироваться, являются отчет о финансовых результатах, управленческий баланс, отчет о движении денежных средств, отчет о движении товарных запасов компании.

Пользователи информации получают из отчетов данные о выручке, себестоимости, затратах, EBITDA и чистой прибыли, данные о движении денежных средств, о кассовых разрывах, источниках их покрытия, о внеоборотных и оборотных активах, а также о пассивах компании, данные о короткой и длинной товарной позициях компании, о рисках, связанных с валютными обязательствами.

Изучая данные отчеты, пользователи информации хотят сравнивать подобную информацию с подобной информацией. Но… как и про юристов, про финансистов существует поговорка: «Два экономиста – три мнения». Это часто приводит к искажению финансовой отчетности. И если у компании меняются финансовые директора, то мы можем получить не стройную систему управленческого учета, а смесь ужа с ежом, так как каждый финансовый директор привносит свое видение ситуации, и в итоге мы не получаем искомого результата.

Какие основные ошибки?

1. Отсутствие одной из форм отчетности. Чаще всего предприятия начинают формировать отчетность с отчета о движении денежных средств, как наиболее легкого для реализации. Это часто создает ложную видимость благополучия компании. На счетах находятся денежные средства, в кассе есть чем «поживиться», но в итоге предприниматель может оказаться у разбитого корыта. Приходит время платить по долгам, а денежных средств нет.

Приведу пример из своей Практики. Компания размещает заказы на производство товаров на стороннем предприятии. На встрече с собственником при обсуждении принципов формирования кредиторской задолженности мы выяснили, что он считает долгом только факт оплаты товара. В его случае это выглядело следующим образом: компания сделала заказ на производство товара и произвела предоплату 50%. Товар был произведен и отгружен по реквизитам, предоставленным Компанией. В отчете была отражена стоимость отгруженного товара и оплаченная предоплата в размере 50%, при этом задолженность в размере 50% отражена не была. И собственник получал информацию о своем финансовом результате, который включал прибыль, которая на самом деле являлась его обязательством по уплате 50% (второй части) за полученный товар. И такие ситуации не являются единичным случаем.

Если бы финансовая служба формировала бы все 3-и формы отчетности, то на этапе формирования, используя косвенный метод, удалось бы выявить ошибки и не допустить факт искажения информации.

1. Искажение отчетности.

Очень часто на Практике компания готовит несколько видов отчетов. Для бухгалтерского учета, для налогового учета, для собственника, для Генерального директора, для Банка, для Инвесторов. И часто информация, которая является источником для формирования всех этих отчетов, искажается.

В качестве примера приведу общеизвестный факт о том, что для создания нормальной кредитной истории в Банке Заемщик должен иметь положительный финансовый результат на протяжении определенного времени (в среднем за период в 5 отчетных дат). И для того, чтобы получить положительный финансовый результат используются различные методы по искажению отчетности. Финансовая служба, которая привыкает от отчетного периода к отчетному периоду искажать финансовые результаты, на автомате закладывает внутри себя бомбу замедленного действия. Если человек привык творчески решать одну из задач для внешнего Пользователя, то и для внутреннего пользователя он допустит такое трактование.

В среде финансистов ходит история, что правильно сошедшийся актив с пассивом в балансе может быть только при допущении 2-х ошибок.

1. Отражение амортизации.

Амортизация - это процесс переноса стоимости основных средств на стоимость произведенной и проданной конечной продукции по мере их износа, как материального, так и морального.

Но при этом в некоторых компаниях амортизация в управленческом учете не отражается, или списывается стоимость объекта в момент приобретения.

Из моей Практики в одном сельскохозяйственном Холдинге вопрос начисления Амортизации стал ареной битвы между собственниками и топ-менеджментом при распределении бонусов. Собственники настаивали на списании всей стоимости приобретения Объекта в момент его приобретения, а топ-менеджмент настаивал на отнесении всей стоимости приобретения на основные средства. При этом в первом случае амортизация начислялась бы одномоментно в размере 100%, а во втором случае амортизация равнялась бы 0, и не начислялась бы. Только при включении в переговорный процесс финансового директора удалось достигнуть компромисса, и в качестве решения были выбраны метод начисления амортизация по стандартам МСФО.

1. Не правильное отнесение краткосрочной и долгосрочной задолженности.

Это ошибка является скорее ошибкой привычки. У финансовой службы из периода в период задолженность числится долгосрочной, потом происходит переход ее в краткосрочную, а специалисты по привычке забывают ее перенести. Данная ошибка влияет на расчет финансовых коэффициентов при работе аналитиков.

1. Отражение НДС.

Многие компании (по опросам - до 50%) при формировании отчета о финансовых результатах выручку и затраты учитывают с НДС. Это приводит к искажению финансового результата. Для экспортеров данное отражение уменьшает доходы, а для остальных в зависимости от рентабельности бизнеса, может приводить, как к ухудшению, так и к улучшению финансового результата в одном периоде, и наоборот в другом периоде.

У нас был пример из Практики. Мы привлекали финансирование для компании, занимающейся экспортом зерновых. Для банка нужно было подготовить управленческую отчетность за 3 года. Компания подготовила отчетность, при этом в затраты были включены расходы с НДС (10% и 18%), а доходы отражены с НДС 0% (т.к. выручка была экспортной). Это приводило к ухудшению финансового результата. Нам стоило больших трудов переубедить финансистов и собственника в том, что такое отражение является некорректным.

1. Отражение процентов.

Часто спорным моментом в компаниях является тема отражения процентов. В некоторых компаниях их относят к финансовой деятельности, в некоторых к инвестиционной. Здесь мнения как обычно разделились. И есть сторонники обоих подходов. С моей точки зрения проценты по кредитным и депозитным продуктам относятся к финансовой деятельности, за исключением инвестиционных проектов.

1. Ошибки при вводе данных.

В случае не своевременного отражения транзакций в управленческом учете мы можем также получить искаженный финансовый результат. Это происходит при невнесении доходов или затрат в момент их совершения. И при он-лайн закрытии периода происходит искажение финансового результата.

Например, одна компания занималась продажей сырья на экспорт. При этом коммерческие расходы занимали до 30% в расходах компании. Финансовая служба руководствовалась принципом «наличия оригинала документов». То есть без оригиналов документов данные не вносились. Из-за этого постоянно происходило искажение финансового результата за период. Оригиналы документов попадали в финансовую службу позднее даты сдачи отчетности. И, следовательно, финансовый результат в одном периоде сильно завышался, а в другом наоборот занижался.

1. Отсутствие сегментации управленческого учета.

Это одна из самых распространенных неточностей. Ее инициатором чаще всего выступает сама финансовая служба. Не хотят усложнять свою жизнь.

А информация о доходности каждого сегмента бизнеса является необходимой для принятия правильных управленческих решений. И чем глубже аналитика в компании, тем более высокое качество принятия решений. Существует и обратная сторона медали, чтобы в погоне за эффективностью расходования туалетной бумаги в офисе не потерять смысл получения более глубоких аналитик.

В моей Практике был пример, когда собственник предприятия с оборотом в 500 миллионов долларов США принимал решение о закупке канцелярии для секретариата. Это приводило к потере драгоценного времени, которое он мог бы использовать для принятия важных управленческих решений.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о многообразии форм ошибок в управленческом учете. В следующем материале мы поговорим о порядке постановки управленческого учета в компании.

Управленческий учет может быть организован по-разному:

1. без специального отражения операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета

2. с отдельным отражением операций управленческого учета на синтетических счетах бухгалтерского учета (в том числе с применением разных вариантов корреспонденции счетов)

Естественно самый простой вариант состоит в том, чтобы отражать операции управленческого учета в общей системе записей синтетического бухгалтерского учета, то есть операции управленческого учета отражаются на специальных бухгалтерских счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»и эти счета являются как бы счетами управленческого учета. При таком варианте допускается определенная относительность, так как разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий осуществляется в значительной мере условно.

Реальное разделение управленческого и финансового учета осуществляется лишь после введения для них отдельной корреспонденции счетов. Таким образом, формируется двухкруговая система. При этом варианте счета подразделяются на счета финансового и управленческого учета не чисто формально, а отражают реальные обороты каждой из этих подсистем.

На практике могут применяться разные варианты корреспонденции счетов и соответственно взаимосвязи финансового и управленческого учета. Каждый из них имеет свои достоинства и недостатки.

1. Взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом осуществляется с помощью контрольных счетов, к ним относятся счета доходов и расходов или элементов затрат финансовой бухгалтерии, с которых оборот зачисляется на соответствующие счета управленческой бухгалтерии. В случае прямой корреспонденции счетов управленческого учета обеспечивается интегрированная или однокруговая система бухгалтерского учета в организации, но с выделением подсистем финансового и управленческого учета.

2. Используются парные контрольные счета одного и того же наименования – «Зеркальные счета» или «счета – экраны». Через эти счета обороты финансового и управленческого учета разграничиваются изначально. При данном варианте управленческого учета счета являются автономными , замкнутыми.

3. Применяются специальные передаточные счета , через которые передаются обороты из одной подсистемы в другую.

Для крупных организаций с выходом на международный рынок управленческий учет целесообразно организовать с отдельной корреспонденцией счетов и обособлением управленческого учета от финансового.

Для обычных коммерческих организаций это делать пока преждевременно и следует оставить действующий порядок учета без обособления в синтетическом учете управленческого учета с отдельной корреспонденцией счетов.