Методология ведения управленческого учета. Управленческий учет Методом управленческого учета является

Понятие и необходимость выделения этого вида учета, появилось в 1972 в Америке. Управленческий учет сегодня развивается повсеместно, он призван собирать, регистрировать, обобщать и представлять руководству полную информацию о хозяйственной деятельности.

На основании получаемых данных в отчетах, руководители различных подразделений осуществляют планирование работы, контролируют исполнение намеченного и принимают важные стратегические решения.

В чем состоят первостепенные задачи управленческого учета?

Обычно выделяют следующие задачи:

учет наличия и движения всех имеющихся ресурсов, представление полной информации о них менеджерам организации;
учет поступлений и расходования, вскрытие отклонений от установленных норм, по отдельным подразделениям и в целом по предприятию;
расчет показателей реальной себестоимости товара, обнаружение отклонений от нормативов и плана;
проведение анализа и осуществление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью, планы по ее дальнейшему развитию;
прогнозирование вероятных внешних воздействий на основании анализа прошлых лет и общего состояния экономики страны;
предоставление отчетов, по финансовым результатам связанных с внедрением новых технологий, реализации изделий и пр.;
предоставление отчетности обо всех областях деятельности высшему руководству, на основании которой принимаются дальнейшие решения.

Из вышеперечисленного понятно, что управленческий учет охватывает всю экономическую информацию предприятия, от данных налогового учета, материалов аудита до докладных от специалистов относительно производства и сбыта товаров и услуг. Правильно организованное управление ведет к хорошим показателям в работе всех звеньев компании.

Методы управленческого учета, как необходимый инструментарий

Для выполнения, всех стоящих перед персоналом задач по сбору, обработке, анализу и предоставлению полезной руководству информации о результатах хозяйственной деятельности, применяется широкий спектр различных способов.

Выделяют следующие методы управленческого учета:

документация , все первичные документы, являются главным источником данных для управленческого учета;
инвентаризация – способ, помогающий определить состояние хозяйственных объектов в настоящий момент;
классификация собранной информации для принятия управленческих решений;
контрольные счета, записи операций за определенный период помогающие проверить достоверность финансового учета;
планирование , постоянный процесс соотносящий возможности организации с предлагаемыми рынком условиями;
нормирование - расчет нормативов по регулированию затрат и превращение их в конечный продукт;
установление лимита материальных издержек;
анализ деятельности, является важным методом учета, т. к. позволяет выявлять причины отклонений;
контроль – процесс по устранению всех выявленных недочетов.

Использование метода двойной записи в управленческом учете

Ни одно предприятие не может обойтись в своей деятельности без ведения бухгалтерского учета, отражающего финансовое состояние. Управленческий учет тесно связан с ним методом двойной записи и получаемой в отчетах информацией.

Все операции по движению материальных ценностей отражаются на счетах, основанием для записи служат первичные документы. При этом каждая операция согласно правилу двойной записи отражается по дебету одного счета и по кредиту другого на одинаковую сумму.

Метод abc в управленческом учете

Как известно, издержки подразделяют на прямые и косвенные, от правильного их учета и распределения на товар (услугу) зависит рентабельность как отдельного вида продукции, так и деятельности в целом.

Довольно востребованным сегодня является разработанный в 80-х гг. метод учета затрат АВС (activity based costing), особенностью которого является иное распределение накладных расходов, т. е. определяются конкретные операции и процессы, потребовавшие дополнительных затрат. Такая точная информация помогает менеджерам принимать решения об увеличении производства выгодных товаров или отказываться от нерентабельных.

Методы ценообразования

При установлении продажной цены на продукт (работу), главную роль играет калькулирование себестоимости, которая рассчитывается одним из следующих методов:

абзорпшен костинг, по этому методу затраты распределяются между остатками на складе и проданным товаром;
директ костинг , здесь затраты делятся на постоянные и переменные, причем постоянные полностью относят на реализованный продукт (услугу).

В основном организации используют директ костинг, учитывая и планируя лишь переменные затраты, становится гораздо проще контролировать и управлять производственными расходами, а себестоимость за счет значительного сокращения статей становится прозрачной.

Что такое управленческий учет?

- это направление учета предприятия, которое информационно поддерживает систему управления его предпринимательской деятельности.

Предметом выступают анализ, учет и планирование, которые необходимы для повышения результативности работы предприятия.

К объектам управленческого учета относятся:

расходы центров ответственности ;
доходы центров ответственности;
результаты центров ответственности.

В свою очередь объекты имеют свое подразделение, а именно:

1. Ресурсы производства, которые обеспечиваю целесообразные труд работников в процессе деятельности предприятия:

основной фонд - это средства производства (оборудование, производственные помещения и т.д.), их использование и состояние;
нематериальные активы - это объекты вложения средств на долгосрочный период (аренда земли, лицензии, стандарты и т.д.);
материальные ресурсы - это непосредственные предметы труда, которые предназначены для обработки при помощи средств труда в процессе производства;
трудовые ресурсы - это объем живого труда, которым располагает предприятие, использование его в процессе деятельности и результат труда.

2. Хозяйственные процессы и результаты этих процессов, которые в совокупности составляют производственную деятельность.

Принципы управленческого учета

Управленческий учет базируется на следующих принципах:

быстрота предоставления информации (предполагает снижение требований к полноте предоставляемой информации в пользу оперативности);
конфиденциальность информации (предполагает отдельное ведение управленческой бухгалтерии);
полезность предоставленной информации (предполагает использование тех методов планирования, анализа и учета, которые дают возможность получить полезную информацию. Причем выбор методик зависит от решаемых задач в сфере управления.);
гибкость системы учета (предполагает приспособленность системы к особенностям организации, совершенствование ее в случае изменений в направлении предпринимательской деятельности);
прогнозируемость системы учета (направленность системы учета на улучшение результатов деятельности предприятия путем прогнозирования доходов и расходов);
экономичность представленной информации (в управленческий учет должна входить только та информация и отчетность, которые необходимы для реализации целей управления);
делегирование мотивации и ответственности исполнителей (данный принцип предполагает перераспределение ответственности между руководством различных уровней, а так же определение критериев оценки деятельности, которые бы максимально способствовали мотивации);
управление отклонениями (отчетность предприятия должна в себя включать сведения об отклонения реальных показателей от плановых. Это дает возможность установить ответственность за возникшие отклонения и быстро устранить причины их возникновения.);
контролируемость показателей внутренней отчетности (подразумевает раздельное составление отчетов руководителем сегмента предпринимательской деятельности предприятия по контролируемым и неконтролируемым показателям);
своевременность предоставления информации (иногда полнота и документальная обоснованность хозяйственных операций может игнорироваться для обеспечения своевременного предоставления информации).

Функции управленческого учета

Принципы управленческого учета обеспечивают его функции:

оперативный учет, анализ, контроль, планирование и прогнозирование деятельности центров ответственности;
создание механизмов мотивации, которые позволяют гармонизировать цели и интересы сегментов со стратегическими и тактическими целями предприятия;
обеспечение информационной поддержки при принятии управленческих решений , которые направлены на получение максимальной прибыли при условии сохранения капитала предприятия.

Составляющие метода управленческого учета

1. Документация - первичные документы, которые отражают хозяйственную деятельность предприятия. Первичный учет - основной источник информации для управленческого учета.

2. Инвентаризация - это способ определения состояния объекта на данный момент.

3. Обобщение информации и ее группировка эффективно применяются при принятии стратегических решений ().

4. Контрольные счета - это записи по итоговым суммам операций определенного периода, которые помогают установить достоверность учетных записей.

5. Планирование - это непрерывный процесс, который сопоставляет условия рынка и возможности предприятия.

6. Нормирование - это расчет норм, который направлен на превращение затрат в продукт.

7. Лимитирование - это осуществление контроля за материальными издержками.

8. Анализ . Данному элементу должна подвергаться как деятельность предприятия в целом, так и его подразделений в отдельности. По итогам проведения анализа определяются отклонения и их причины.

9. Контроль - это завершающий процесс планирования, который позволяет устранить возникшие отклонения.

Больше материала на эту тему (статья, практический опыт компаний) вы можете найти в разделе Управленческий учет библиотеки портала.

Под термином «Управленческий учет» специалисты по менеджменту предприятий понимают примерно один и тот же процесс, являющийся важной составляющей системы управления коммерческим предприятием, но все-таки этот процесс, по версии разных специалистов, зачастую имеет серьезные «организационные» отличия.

Такой разброс мнений, вероятно, вызван тем, что процессы управленческого учета на различных предприятиях состоят из разных блоков. Поэтому возникает некоторая путаница между тем «что такое управленческий учет на самом деле» и «что мы называем управленческим учетом в нашей компании».

В этой статье мы постараемся рассмотреть наиболее распространенные виды и подвиды систем управленческого учета, включая их определяющие свойства, а также формирование систем управленческого учета, выработаем экспертно-практический подход к управленческому учету, а также разберемся в его ключевых особенностях обусловленных российскими реалиями ведения бизнеса.

Организация системы управленческого учета на предприятии

Ряд специалистов считает, что управленческий учет на предприятии – это методика подготовки и оценки сведений о работе компании. На наш взгляд, гораздо более точным будет определение управленческого учета как особого и, возможно, единственно правильного способа управления бизнесом, опирающегося на планирование и анализ именно системы, а не отдельно взятого процесса, то есть всех без исключения процессов, на всех участках работы в их взаимосвязях друг с другом.

Организация системы управленского учета на предприятии нужна в первую очередь для того, чтобы все бизнес-юниты получали информацию и различные экономические сведения о деятельности компании для эффективной реализации своих функций. То есть в какой-то мере управленский учет можно рассматривать как систему обеспечения информацией (не в широком смысле, а в части задач управленческого учета), хотя данное определение не раскрывает всей полноты функций управленческого учета на предприятии.

Как уже было упомянуто, управленческий учет в реальности отражает синергию бизнес-процессов отдельно взятого предприятия, что в конечном итоге и дает возможность бизнес-юнитам компании повышать эффективность своей работы. Поэтому система управленческого учета на современном предприятии не может рассматриваться как отдельно взятый инструмент или набор каких-то специфических функций.

Можно сказать, что управленческий учет или система управленческого учета, как совокупность множества обособленных процессов, включает в себя практически все аспекты жизни предприятия: отображает результаты финансового планирования, контроля расходов, прогнозирования доходов, инвестиционного планирования, внешнего финансирования, продуктивности, нормативов и эффективности работы подразделений компании.

Все эти составляющие являются базовыми для управленческого учета и при этом неразрывно связаны между собой. Например, формирование планов доходов и расходов невозможно без нормативов распределения и расходования денежных средств, а эффективность работы подразделений тесно связана с финансовым планированием деятельности предприятия, если рассматривать его как субъект экономической деятельности. Все перечисленные блоки по-разному встраиваются в принятые на разных предприятиях системы управленческого учета, и, соответственно, разные системы управленческого учета демонстрируют разную конечную эффективность (в зависимости от оптимальности самой системы).

Ключевые свойства эффективных систем управленческого учета на предприятиях

Итак, управленческий учет призван давать бизнес-юнитам различного уровня разностороннюю информацию о реальной ситуации на предприятии. Таким образом, основным продуктом управленческого учета можно считать «информацию по существу» – значение запланированных метрик бизнеса, цифры фактических достижений и прогнозы. Так управленческий учет наглядно иллюстрирует менеджменту предприятия и сотрудникам подразделений текущее положение дел, позволяя оперативно вносить коррективы, тем самым обеспечивая выполнение плановых показателей.

Сама система управленческого учета на отдельно взятом предприятии может быть структурирована таким образом, что, скорее всего, будет серьезно отличаться от схем других компаний. Но в целом эффективный управленческий учет, отвечающий рассмотренным нами задачам бизнеса, на любом предприятии будет иметь определенный набор свойств:

Единство предприятия . И компания в целом, и ее отделы ведут учет по единым метрикам и форматам, что, во-первых, позволяет рассматривать компанию как единый субъект экономической деятельности, а во-вторых, обеспечивает сопоставимость информации.
Сопоставимость данных . Возможность аналитики по идентичным параметрам в разных подразделениях, их сравнение, интерпретация и качественный анализ в любые промежутки времени. Сопоставимость данных обеспечивает формирование учета по идентичным принципам и с использованием всей полноты накопленной информации.
Полнота информации . Ценность представляют только системы, содержащие максимально полную информацию о деятельности компании целиком и отдельных подразделений. Каждое подразделение несет ответственность за полноту и точность своих управленческих сведений.
Простота восприятия (или ясность данных) . Фактический критерий сопоставимости, который обеспечивает возможность сравнения одних данных с другими.
Временная периодичность . Сроки формирования данных и отчетности по ним, единые для всех подразделений компании.
Постоянность . Данные управленческого учета формируются непрерывно и имеют высокую актуальность на текущий момент времени.
Организационная эффективность . Содержание системы управленческого учета не должно превышать эффекта от ее использования.

Анализ системы управленческого учета на предприятиях

Разговор об анализе ведения системы управленческого учета начнем с того, что разберемся, какими ключевыми отличиями по существу будут обладать управленческий и финансовый учет предприятия. Это необходимо, чтобы увидеть четкую разницу между двумя управленческими инструментами в разрезе требований к ним, и с точки зрения решаемых с их помощью задач.

Обязательность . Управленческий учет не ограничен никакими законодательными рамками, в том числе критерием обязательности. Финансовый учет и финансовая отчетность, напротив, строго подчинены букве закона во всех вопросах – от форматов и сроков составления, до порядка и назначений инстанций, в которые отчетность предоставляется. При этом касательно финансового учета мнение руководства предприятия не имеет никакого значения: существуют четко определенные метрики, по которым отчетность должна быть предоставлена. В вопросе управленческого учета царит атмосфера «свободомыслия», и только менеджмент фирмы определяет аспекты ведения управленческой отчетности. Очень хорошо, когда здравый смысл руководства, если не побеждает, то хотя бы превалирует над свободомыслием, и включенные в управленческий учет метрики, а также эффект от последующей работы с ними, оправдывают время и трудовые (а иногда и инвестиционные) затраты на их подготовку.

Открытость (публичность информации) . Некоторые виды финансовой отчетности, опять же по закону, представляют собой информацию для широкого круга лиц, то есть публичные сведения. Сама компания никак не может регулировать этот вопрос в финансовой отчетности – если «положено», будь добр, дай доступ. Напротив, данные управленческого учета – это информация не публичная и совершенно закрытая от посторонних глаз. Надо понимать, что данные управленческого учета не обязательно показывать даже менеджерам или входящим в совет директоров сотрудникам, если это, допустим, не прописано в неких двухсторонних обязанностях работника и работодателя. В сегменте информации, относящейся именно к управленческому учету, руководитель фирмы может самостоятельно определить состав лиц допущенных или не допущенных к информации и ее отдельным частям. Здесь все выглядит логично, но на практике порождает большое количество внутренних конфликтов между сотрудниками и фирмой при несоответствии одних данных и других, например, в ситуации, когда управленческий учет используется как элемент оперативного управления фондом заработной платы за счет искажений неких внутренних данных.

Серьезность и точность . Финансово-бухгалтерская отчетность по аналогии с прошлыми пунктами, опять же, определяется единством закона для всех, а значит должна (во всяком случае, по определению должна) быть серьезной и точной. Конечно, можно и в такую отчетность включить все что угодно, даже без привязки к реальности, но велика вероятность, что надзорный орган захочет детально разобраться в ситуации или, по крайней мере, попросит пояснений по возникшим у него к фирме вопросам. Финансовая отчетность также крайне конкретна: понятно, о чем речь, какие единицы измерения и каков сухой итог вычислений представлены в качестве результата. То есть финансовая отчетность также не предполагает двойных трактовок или расплывчатости.

В управленческом учете некоторыми догмами бухгалтерско-финансового учета можно пренебречь: с одной стороны, для собственной безопасности (а вдруг придут без предупреждения), а с другой – исходя из операционной обстановки. Пример*: на предприятии очень срочно потребовались данные об объеме производства деталей на определенную дату. Мы получаем данные: «Минимум девятьсот тысяч штук, а максимум – один миллион сто тысяч штук». При этом мы фиксируем: «Примерно 1 миллион штук». В среднем мы попали в точку, и для управленческого учета этого достаточно. Или пример, когда сама конкретика в данных не так уж и важна: допустим, заказ у нас на девятьсот тысяч штук деталей, а если успеем сделать больше, то заберут все, что мы произвели в рамках этой производственной партии. Поэтому мы «грубо» прикидываем какие-то цифры для себя. В этом и заключается возможность вариативности управленческого учета и даже некоторых погрешностей в данных, когда это не принципиально важно.

*Самой лучшей иллюстрацией на эту тему может стать ситуация, когда необходимо очень быстро принять решение. Примерных данных для этого вполне достаточно, так как минимальные отклонения в них все равно не отменят необходимости принять это решение.

Сроки . Установлены законом для сдачи финансовой отчетности, и не регулируются для управленческой. В первой части статьи мы рассматривали вопрос периодичности управленческого учета, но он решается на уровне руководства компании, и никоим образом не обязывает компанию соблюдать эти сроки в реальной жизни. Касательно финансовой отчетности нарушение сроков грозит штрафными санкциями и дополнительным контролем со стороны надзорных органов.

Нормативность . Бухгалтерско-финансовая отчетность составляется в соответствии с законодательством с использованием разработанных форм, по конкретным нормативным предписаниям. Управленческие учет и отчетность имеют свободную форму, которая определяется на уровне руководства организации. Зачастую управленческий учет может не регламентироваться достаточно конкретно и успешно работать, но с ростом компании унификация учета неизбежна, ввиду необходимости поддержки общей эффективности этого процесса.

Формирование системы управленческого учета

Несмотря на то, что управленческий учет гораздо более свободный тип учета, чем бухгалтерско-финансовый, его эффективность во многом зависит от серьезности подхода компании к этому управленческому процессу. Поэтому, даже принимая в расчет отсутствие каких-либо внешних регламентирующих или нормативных требований к управленческому учету, в управленческом учете необходимо использовать как минимум проверенные финансовые метрики и методы, которые позволят обеспечить продуктивность работы системы управленческого учета на предприятии в целом.

Бюджетирование – основа основ управленческого учета. Этот инструмент позволяет решать целый комплекс управленческих задач, начиная с рационального распределения ресурсов предприятия, до планирования и аналитики недостигнутых метрик. Основой самого бюджетирования служат достоверные данные о компании и бизнесе, которые помогают руководству анализировать и принимать взвешенные управленческие решения.

Методы процессного и проектного расчета затрат – два вида инструментов, которые позволяют использовать управленческий учет в широком спектре производственных задач:

Процессный метод используется для составления реального отношения расходов и продукции, произведенной в конкретном временном отрезке. Он применим, в большей степени, при производстве однотипной или серийной продукции.
Проектный метод расчета расходов – это планирование производства в формате индивидуального цикла (проекта). Допустим, мы имеем заказ на партию каких-то уникальных изделий для конкретного заказчика. Для реализации этой бизнес-цели мы производим проектный расчет, в который включаем все статьи расходов на эту партию продукции: от разработки макета/прототипа/пресс-формы, до расходов на основные материалы, оборудование, фонд заработной платы, доставку и все прочие расходы, вплоть до сертификации партии изделий.

Расчет точки безубыточности – от одного до множества финансовых расчетов (в зависимости от специфики конкретной компании), задачей которых является поиск соотношения себестоимости, объемов производства, отпускной цены и объема реализации продукции или услуг, способного обеспечить компании прибыльность. Проще говоря, сколько и за сколько мы должны произвести, за сколько при этом продать, чтобы перекрыть все расходы и получить прибыль.

Расчет нормативности затрат – фактически, это контроль отклонений от запланированных параметров производства. В результате такого управленческого учета становится понятно – либо нормативы превышены, либо производственная программа выполнена рациональным образом.

Контроль постоянных и переменных издержек – группа оперативных управленческих процессов, позволяющих детально модерировать расходную часть предприятия. Наиболее эффективно этот метод работает вместе с бюджетированием, позволяя руководителям фирмы видеть отклонения и взаимосвязи между планами и фактами в области объемов продукции, доходов и расходов.

Конечно, в рамках статьи невозможно рассмотреть все возможные инструменты и методы ведения управленческого учета, которые индивидуально применяют предприятия в зависимости от своих собственных задач. Поэтому мы рассмотрели наиболее действенные из них, применение которых может обеспечить предприятию наибольший эффект от использования системы управленческого учета в ежедневной деятельности.

Этапы постановки системы управленческого учета на предприятии

Относительная свобода в вопросах управленческого учета позволяет организациям самостоятельно определить порядок внедрения системы на предприятии.

Некоторые компании ставят управленческий учет самостоятельно, другие обращаются к специализированным компаниям (которые нередко грешат внедрением схожих систем управленческого учета на диаметрально противоположных предприятиях), но вне зависимости от пути постановки управленческого учета, сам процесс будет обладать похожей последовательностью:

Определить потребителей информации . Обычно потребителями учетных данных являются собственники, менеджмент и руководители разных уровней. Все эти сотрудники ежедневно принимают подавляющую часть управленческих решений.
Определить состав и характеристики необходимой информации . Понять потребности потребителей информации и согласовать с ними перечень управленческой отчетности, состав входящей в отчеты информации, сроки и виды отчетов.
Разработать нормативную базу управленческого учета , то есть определить для всех правила и условия выполнения данной работы, во избежание двойных трактовок и обеспечения сопоставимости информации.
Внедрить систему управленческого учета .
Контролировать работу системы управленческого учета и рационально развивать ее в рамках организации для достижения максимальной эффективности.

Общая классификация видов систем управленческого учета

Как было отмечено ранее, само понятие управленческого учета имеет достаточно свободную трактовку, поэтому нельзя сказать, что существует жесткое разграничение видов систем управленческого учета. Скорее, правильным будет сказать, что существующие системы управленческого учета обладают некоторым набором признаков и свойств, по которым их можно условно объединить в ограниченное число видов систем управленческого учета.

Системы текущего управленческого учета . Имеют набор метрик и значений объектов управленческого учета во временном диапазоне (прошлое, настоящее, будущее) и позволяют осуществлять контроль затрат и доходов, а на основании данных за различные периоды – строить прогнозы и тренды, давая возможность маневров в управленческих решениях. Текущий управленческий учет позволяет руководителям компаний сопоставлять данные план/факта со своими стратегическими целями в будущем, и на основании этого планировать работу предприятия более эффективно.

Системы управленческого учета, объединяющие систематический учет и учет проблем предприятия . Данные о ключевых процессах – снабжении, производстве, реализации и пр., систематически собираются и анализируются. При этом для каждого из них формируется свой набор целевых параметров и нормативов, отраженных в учете, чтобы впоследствии объединить их в единое целое – консолидированный управленческий отчет, на основе которого могут вноситься операционные изменения в работу компании. Параллельно методами проблемного учета (нормированием, прогнозированием, планированием и др.) обобщается и анализируется информация необходимая для эффективного достижения будущих экономических целей и решения проблем предприятия. Таким образом, система позволяет решать текущие проблемы и моделировать решение будущих проблем в зависимости от стратегических целей компании.

Системы управленческого учета, основанные на интеграции финансового и управленческого учета . Система предполагает наличие прямых взаимосвязей между финансовой и управленческой отчетностью. Через такие методы финансового учета, как бухгалтерский учет хозяйственных операций, учет имущества, капитала, себестоимости и прочих параметров, дополненные внутренними, неофициальными данными непосредственно управленческого учета, руководство получает картину реального состояния рассматриваемого бизнеса. Интеграция финансовых данных и данных управленческого характера позволяет наладить в рамках таких систем достаточно эффективный контроль затрат и доходов, который даст возможность в оперативном режиме управлять возможными отклонениями от запланированных показателей.

Системы учета, основанные на фактических или нормативных данных . Первый подвид такой системы управленческого учета характеризуется использованием фактических (прошлых) показателей бизнеса для расчета и прогнозирования этих же показателей в будущем. Второй подвид системы отличается разработкой нормативных данных максимально приближенных к идеальным (обеспечивающим выполнение целей компании) и учете фактических значений для контроля отклонений от запланированных (нормативных) значений. Такая система в первую очередь подходит для контроля размера себестоимости и его оперативной корректировки в случае необходимости.

Системы учета, основанные на себестоимости . Они включают в себя возможности учета полных затрат, то есть калькуляцию себестоимости и учета по двум группировкам – прямым и *косвенным расходам конкретного предприятия. *Вторые основаны на выделении в себестоимости отдельных элементов затрат, которые прямо влияют на себестоимость конкретной партии продукции .

При такой системе ведется учет и управление только значением переменных затрат, а размер затрат, фактически, зависит только от партии продукции, но не учитывает других параметров. Разницу в расходах при таком методе закрывают из общей суммы выручки от реализации.

Выводы

Управленческий учет – это фундамент системы менеджмента на предприятии.
Управленческий учет – это must have для любой организации, которая стремится повышать свою эффективность.
Управленческий учет – это основное доказательство необходимости принимать управленческие решения.
Управленческий учет – это дополнительные возможности для вашего бизнеса и билет в светлое будущее!

Исходя из представленных примеров систем управленческого учета и их основных определяющих свойств, можно сделать вывод, что стратегический учет в реальной жизни невозможен без текущего учета, а текущий учет будет недостаточно эффективным без стратегического. Системы текущего учета способны решать операционные задачи предприятия, помогая выстраивать наиболее оптимальные и управляемые процессы, внедрять необходимые исполнительные решения, направленные на обеспечение продуктивной текущей работы бизнеса. А системы учета стратегических вопросов помогут менеджерам различных уровней анализировать деятельность подразделений и компании в целом, модернизируя ее и повышая эффективность за счет специфических финансовых и управленческих инструментов, расширяя тем самым деловые возможности и перспективы.

Это значит, что для эффективного управления и развития бизнеса необходимо использовать все возможности и виды существующих систем управленческого учета в зависимости от специфики конкретной организации.

Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета

Понятие управленческого учета. Его предмет, метод, объекты исследования и задачи

Методы бухгалтерского управленческого учета в системе контролинга

Влияние управленческого учета на экономику организации

Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета

Управленческий учет – это управление экономическим субъектом через планирование, контроль и регулирование экономической деятельности и процесса принятия решения. В основе учета лежит система эффективного управления ресурсами:

Финансовыми;

Материальными;

Трудовыми

Бухгалтерская финансовая информационная система формирует отчеты для внутренних пользователей, для целей периодического планирования и контроля, для принятия решений в нестандартных ситуациях.

Управленческий учет формирует информацию для внутренних пользователей для:

Стратегического и тактического планирования

Для многовариантного планирования и контроля за калькулированием себестоимости

Для определения и формирования продажной цены, затрат на производство, спроса, конкурентоспособности, рентабельности продукции и организации

Понятие управленческого учета. Его предмет, метод, объекты исследования и задачи

Бухгалтерский учет – это продолжение финансового учета. Между финансовым и управленческим учетом есть взаимосвязь и различия.

Предмет управленческого учета: производственная деятельность организации в целом и его структурных подразделений.

Объекты учета:

Издержки в целом по организации и по структурным подразделениям.

Результаты хозяйственной деятельности организаций и его подразделений (прибыль, убыток)

Финансовые результаты (затраты) в центрах ответственности

Внутренне ценообразование

Бюджетирование и внутренняя отчетность.

Цель управленческого учета : калькулирование себестоимости, выполнение альтернативных расчетов по решению этой задачи.

Методы управленческого учета:

Рабочие приемы финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность)

Индексный метод (темп роста и т.д.)

Приемы экономического анализа (нормативный метод)

Математические методы (корелляция, линейное программирование, МНК и т.д.)

Основные направления производственного учета, на базе которого был сформирован управленческий учет: учет издержек по видам деятельности, по местам их возникновения и центрам ответственности, по носителям затрат.

Основные цели управленческого учета:

Создание интегрированной системы затрат

Нормирование затрат

Планирование, контроль и анализ затрат

Бюджетирование

Обеспечение базы для ценообразования

Предоставление информации финансовым менеджерам для принятия оперативных управленческих решений.

Контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности организации и центров ответственности

Выбор наиболее эффективных путей развития организации

Методы бухгалтерского управленческого учета в системе контролинга

Контролинг – управлять, руководить

В системе контролинга выделяется:

Оперативный контроль (занимается вопросами учета и анализа затрат, результатов финансовой и хозяйственной деятельности). Этот анализ основывается на отчетах бухгалтерской отчетности

Плановая служба (представляет статистические выкладки, плановые данные и результаты сравнения их с фактическими значениями).

Задачи контролинга на базе анализа: дать рекомендации руководителю по снижению затрат и увеличению рентабельности производства и сбыта.

При сложном производстве контролинг разбивается по технологической цепочке. Контролинг начинается с анализа производственных и сбытовых затрат подразделениями – центрами ответственности. Особое место отводится конъюнктурным решениям вопроса, сведениям о конкурентах т.п. С этой целью предоставляется прогнозная финансовая оценка мероприятия.

Оперативно анализируются:

Ликвидность организации

Отклонения плановых величин от фактических

Прогноз развития событий

Мероприятия по снижению затрат.

Функции финансово-управленческого контролинга:

На стадии планирования:

Разработка методики планирования и графика составления плана

Предоставление информации для составления планов

Согласование планов между структурными подразделениями, следовательно, построение консолидированного плана

На стадии организации исполнения плана:

Оптимизация процессов исполнения

Контроль затрат и результатов по подразделениям – центрам ответственности

Сравнение плановых и фактических показателей и определение степени достижения цели

Анализ отклонений и выработка предложений по их сокращению.

На стадии организации эффективной информационной системы :

Участие в разработке архитектуры управленческой информационной системы

Помощь в разработке мероприятий по совершенствованию системы управления

Сбор необходимых для принятия управленческих информационных решений данных

Рис.1. Схема контроллинга

а-г виды управления, обеспечивающие создание управленческой информации;

виды учета, для которых информационная база готовится в системе контроллинга

Вывод: для выполнения основных функций менеджмента хозяйствующих субъектов (планирование, управление, контроль) необходимо научно-обоснованная методическая, инструментальная база, то есть система контролинга.

Влияние управленческого учета на экономику организации

Экономические категории деятельности организации проявляются через прибыль производителя от продажи качественно изготовленного продукта и через стоимость, назначенную производителем для обеспечения ожидаемого количества потребления.

Предметом УУ является планирование, учет, анализ, контроль и мотивация деятельности сегментов бизнеса (центров ответственности), направленные на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам и оптимизацию этого соотношения с целью повышения эффективности функционирования организации в целом.

В управленческом учете под центром ответственности понимают структурное подразделение организации в главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса (не следует ЦО отождествлять с центром возникновения затрат: работающая шв. машинка –ЦЗ, цех, где она расположена –ЦО).

Сегменты бизнеса, деятельность которых является предметом управленческого учета, могут обладать юридической самостоятельностью (холдинг, состоящий из материнской компании и дочек). Постановка системы УУ единой для всех них позволяет более эффективно вести хоз. деятельность, оперативнее получать необходимую бух. инф-цию, учитывать интересы всех участников бизнеса, в конечном итоге избегать ошибочных управленческих решений) или входить в состав организации на правах структурных подразделений (заочный ВУЗ со множеством филиалов; строит. Трест, в состав которого входят СМУ; издательский дом, имеющий ряд направлений деятельности).

Кроме того, предметом управленческого учета может стать деятельность отдельных цехов завода, отделов магазина, то есть совсем мелких сегментов бизнеса.

Независимо от размеров структурного подразделения в управленческом учете выделяют 4 центра ответственности:

Центр затрат (ЦЗ)

Центр доходов (ЦД)

Центр прибыли (ЦП)

Центр инвестиций (ЦИ)

В основе классификаций лежит критерий финансовой ответственности их руководителей, определяемый полнотой представленных им полномочий и полнотой возложенной на них ответственности.

Центр затрат. Его руководитель обладает наименьшими управленческими полномочиями и несет минимальную ответственность за полученные результаты. Он отвечает лишь за произведенные затраты. Система управленческого учета в этом случае нацелена только на измерение и фиксацию затрат на входе в центр ответственности. Результаты деятельности центров ответственности (объем произведенной продукции, оказанных услуг и т.п.) не учитывается (поскольку либо не возможно, либо не нужно).

Другими словами Центром затрат является то структурное подразделение, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.

При определении структурных подразделений как центра затрат в условиях промышленного производства необходимо учитывать следующее:

1. Каждый ЦЗ, возглавляемый мастером или начальником отдела должен являться отдельной сферой ответственности.

2. ЦЗ должен объединять примерно однотипные машины и рабочие места, обуславливающие издержки однородного характера (для облегчения определения совокупности факторов, оказывающих влияние на величину расходов данного ЦЗ. Т.к. основной фактор, определяющий величину затрат на производственных участках – загрузка производственных мощностей, то она чаще всего выбирается в качестве базы распределения в ЦЗ).

3. Все издержки по их видам должны без особых сложностей списываться на ЦЗ.

При этом выделяется несколько центров затрат:

Рабочее место, бригада и т.п.;

Участок, отдел, отделение и т.п.;

Цех, подразделение, филиал.

При этом ЦЗ последующих уровней могут нести ответственность за уровни предыдущих. Для каждого из ЦЗ должна быть составлена смета затрат, которая содержит только затраты, зависящие от этого центра. Основная цель: минимизация затрат.

Центр доходов . Критерий оценки деятельности – заработанный доход.

(Создание центров доходов не имеет большого значения для процесса управления затратами, т.к. их затраты незначительны).

Пример . В банках наряду с инфраструктурными подразделениями (отд. кадров, юр. отдел, транспортный и т.д.)присутствуют отделы:

Привлекающие д.с. (отдел пластиковых карт. Вкладов населения и т.п.);

Размещающие д.с. (отделы кредитования, ценных бумаг и т.д.).

Отделы, размещающие д.с., - центры доходов.

Инфраструктурные и привлекающие д.с. – центры затрат.

Центр прибыли . Руководитель отвечает за получение прибыли, то есть, чтобы доходы были больше расходов. Менеджер принимает решение по количеству потребляемых ресурсов и размеров полученной прибыли. Поэтому управленческий учет должен предоставить информацию о стоимости издержек на входе в центр ответственности, о затратах внутри этого центра, а также о конечных результатах деятельности сегмента на выходе. Прибыль в центрах ответственности может рассчитываться по-разному. Иногда в расчетах участвуют лишь прямые затраты, в других случаях включаются косвенные затраты (полностью или частично)

На практике имеются случаи, когда сталкиваются интересы 2-х и более ЦП. Пример. ВУЗ имеет филиалы. Он оказывает платные образовательные услуги. Прием абитуриентов ведется для обучения разным специальностям (на разные факультеты - ЦП). Доходная часть факультетов зависит от кол-ва принятых студентов. Однако, при неизменном к-ве мест на платное обучение в масштабе всего ВУЗа увеличение приема студентов на один из факультетов ведет к сокращению числа абитуриентов, зачисляемых на др. факультеты. В таком случае рекомендуется факультеты считать центрами затрат, центр прибыли создать на более высоком уровне управления, например ими м.б. филиалы ВУЗа.

Менеджеры ЦП могут нести ответственность за достижение определенных нефинансовых результатов, например, доля завоеванного рынка, уровень удовлетворенности потребителей. Рост прибыли структурного подразделения может стимулироваться правильным подбором показателя, характеризующего деловую активность сегмента.

Пример. Вновь созданная компания начала бурно развиваться, но затем стала нести убытки. Одна из причин – недостатки в системе УУ: не представлялось возможным оценить прибыль, получаемую от каждого отдельного клиента. Менеджеры были ответственны либо за затраты, либо за доходы. И никто не отвечал за то, чтобы обслуживание каждого клиента приносило прибыль компании. Для решения этой проблемы руководство фирмы принесло коррективы в систему управленческого контроля, возложив на менеджеров ответственность за составление смет получения прибыли по каждому клиенту и отчетов об их исполнении. В результате прибыль компании возросла.

При всех своих преимуществах центры прибыли не заинтересованы в рачительном использовании выделенных им инвестиций.

Центры инвестиций (ЦИ) – это сегменты организаций, чьи менеджеры не только контролируют расходы и доходы своих подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных в них средств. ЦИ можно назвать вершиной управленческой пирамиды. Их руководители обладают наибольшими полномочиями в руководстве, следовательно, несут наивысшую ответственность за принимаемые решения.

Для иллюстрации рассмотренной выше классификации центров ответственности можно воспользоваться формулой расчета рентабельности активов (РА):

РА – рентабельность активов сегмента бизнеса;

N – доходы (выручка) сегмента бизнеса;

P – прибыль сегмента бизнеса;

S – расходы сегмента бизнеса;

A – стоимость его активов.

Степень ответственности руководителей сегментов бизнеса за отдельные составляющие этой зависимости представлена в табл.

Степень влияния руководителей сегмента бизнеса на параметры производственной деятельности

Деление организации на центры ответственности и их ранжирование называется организационной структурой предприятия . От построения орг. структуры зависит организация управленческого учета.

Управленческий учет представляет собой основной источник экономической информации для реализации системы эффективного менеджмента на этапах прогнозирования, планирования и ведения хозяйственной деятельности. Иными словами, система управленческого учета есть не что иное, как стратегия и тактика функционирования хозяйствующего субъекта.

Информация, которая предоставляется управленческим учетом, должна быть ориентирована на удовлетворение потребностей как стратегического, так и текущего управления, а также на оптимизацию использования ресурсов и обеспечение объективной оценки деятельности подразделений и отдельных менеджеров.

Тактика управленческого учета состоит в организации, учете, контроле, мотивации, анализе и регулировании ранее принятых решений, а также ответственности за их исполнение .

Стратегия управленческого учета - система анализа, прогнозирования, планирования и координации управленческих решений, определяющих будущее развитие компании .

Управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом.

Предметом управления стал процесс воздействия на объект или процесс управления в целях организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства.

Предметом управленческого учета можно называть информационную поддержку принятия текущих и разработки краткосрочных управленческих решений с целью извлечения запланированных выгод из обычной деятельности хозяйствующего субъекта.

Содержание предмета раскрывается его объектами. Так, объектами управленческого учета признаются факты хозяйственной жизни, связанные с расходами (затратами) предприятия, объемами деятельности, доходами организации, а также результатами всех стадий воспроизводства (кругооборота капитала). Кроме того, в управленческом учете обязательно выделяются такие объекты учета, как факты хозяйственной жизни, описывающие деятельность отдельных структурных подразделений, в том числе центров ответственности. Носителем конечной информации управленческого учета выступает внутренняя управленческая отчетность.

Объекты управленческого учета отражаются через совокупность приемов и способов, составляющих основу метода управленческого учета.

Метод управленческого учета. Представляет собой совокупность упорядоченных приемов и способов информационной поддержки текущего управления организации с целью извлечения экономических выгод. Если метод управленческого учета рассматривать как систему, то образующие его приемы и способы можно представить как его элементы.

В управленческом учете используются все элементы метода финансового учета, такие как документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Наряду с ними управленческий учет может задействовать методы статистики, экономического анализа, экономико-математические методы и т.д. (рис. 1.5):

документация - первичные документы, машинные носители, отражающие производственную деятельность предприятия;
инвентаризация - способ выявления фактического состояния объекта. При помощи инвентаризации определяют отклонения от учетных данных;

Рис. 1.5.

управленческого

группировка и обобщение - способ изучения, позволяющий накапливать и систематизировать информацию в разрезе определенных признаков для оценки результатов деятельности и для принятия управленческих решений; обобщение - запись данных в виде таблицы с последующим их анализом;
контрольные счета - хранение информации. Система контрольных счетов позволяет установить полноту и правильность учетных записей, систематизировать данные по определенному признаку;
нормирование - процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в продукцию;
планирование - приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка, решение проблем будущего периода;
лимитирование - система контроля материальных затрат, основанная на системе норм и нормативов. Лимит устанавливает нормы расхода ресурсов на единицу продукции и влияет на формирование материальных затрат;
анализ - выявляются взаимозависимость и взаимосвязь между подразделениями по выполнению установленных заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах и эффективности производства;
экономико-статистические методы - поиск и обоснование путей повышения эффективности производства, рационального использования ресурсов, обеспечения конкурентоспособности предприятий в условиях рыночной экономики. На их основе с помощью современных компьютерных технологий получают данные для анализа производственных систем, прогнозирования их поведения при возможных изменениях производственной ситуации и выработки управленческих решений для достижения поставленных целей;
статистические методы - использование информации о прошлом удачном опыте ряда организаций в какой-либо сфере деятельности;
контроль - завершает процесс планирования и анализа, определяет и устраняет возникающие отклонения.

Все элементы метода действуют взаимосвязанно и направлены на

решение управленческих задач.

К принципам, применимым в управленческом учете, можно отнести следующие (рис. 1.6):

Полнота представления информации

Оперативность представления информации

Полезность представляемой информации

Принцип обособленности

Принцип сопоставимости

Принцип понятности

Принцип конфиденциальности

Гибкость системы управленческого учета

Прогнозность системы управленческого учета

Экономичность представляемой информации

Принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей

Принцип управления по отклонениям

Принцип контролируемости показателей внутренней отчетности

Рис. 1.6. Принципы управленческого учета

полнота представления информации. Информация, касающаяся учетно-управленческой проблемы, должна быть максимально полной, для того чтобы решения, принятые на ее основе, были максимально эффективными. С принципом полноты тесно переплетается принцип надежности, который требует максимальной обоснованности информации, используемой для принятия решений;
оперативность представления информации. Информация должна быть представлена оперативно, по мере необходимости;
полезность представляемой информации. Предполагает применение тех методик планирования, учета и анализа, которые обеспечивают получение полезной информации, в связи с чем их выбор зависит от решаемых управленческих задач;
принцип обособленности. Требует рассмотрения каждого экономического субъекта отдельно от других. В управленческом учете при решении специфических задач обособленно рассматривается предприятие не только в целом, но и отдельные его подразделения;
принцип сопоставимости. Одинаковые показатели за разные периоды времени должны быть сформированы в соответствии с одними и теми же принципами;
принцип понятности. Информация, представленная в любом учетном документе, должна быть понятна пользователю этого документа. В случае управленческого учета можно сказать, что информация, подготовленная для менеджера, который будет принимать по ней какие-либо решения, должна быть представлена в такой форме, чтобы менеджер понял, что содержит в себе документ. Информация должна быть уместной, т.е. должна относиться к интересующей менеджера проблеме и не быть перегружена лишними деталями;
принцип конфиденциальности. Обособленное ведение управленческой бухгалтерии;
гибкость системы управленческого учета. Проявляется в приспособленности системы управленческого учета к индивидуальным особенностям компании. Предполагает совершенствование управленческого учета по мере изменений, происходящих в предпринимательской деятельности;
прогнозность системы управленческого учета. Означает направленность системы управленческого учета на оптимизацию результатов деятельности сегментов бизнеса путем прогнозирования их будущих доходов и расходов;
экономичность представляемой информации. Никогда не обсуждается относительно финансового учета, поскольку в силу своей жесткой внешней регламентированности ведения финансового учета он обязателен для организации. Затраты на поддержание системы управленческого учета должны быть существенно меньше затрат на ее функционирование. Информационный обмен учетно-управленческими данными должен приносить организации пользу в виде снижения трансанкционных и прочих затрат;
принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей. Перераспределение ответственности между руководителями различных иерархических уровней управления и выбор критериев оценки деятельности, максимально способствующих их мотивации;
принцип управления по отклонениям. Внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины;
принцип контролируемости показателей внутренней отчетности.

Раздельное составление отчетности по показателям, контролируемым и не контролируемым руководителем сегмента предпринимательской деятельности.

Соблюдение перечисленных выше принципов позволяет построить систему управленческого учета, максимально соответствующую главной цели данного вида деятельности.