Расчеты в у е 1с 8.3. и особенности налогообложения

В бухгалтерском учете в 2007 г. одними из наиболее значимых стали изменения в учете расчетов в условных единицах. В начале 2007 г. были опубликованы приказы Минфина России от 27.11.06 г. № 154н, 155н, 156н, которыми был изменен целый ряд ПБУ и других нормативных документов по бухгалтерскому учету.

До 2007 г. в бухгалтерском учете существовало понятие «суммовая разница». Она возникала в случае, когда по договору в условных единицах курс поступления (реализации) отличался от курса оплаты. В некоторых случаях на величину суммовой разницы могла быть скорректирована выручка от реализации или стоимость поступивших ТМЦ, а также суммовая разница могла быть включена в состав прочих доходов и расходов.

С 2007 г. согласно новому ПБУ 3/2006 суммовые разницы становятся одним из видов курсовых разниц. Такие разницы теперь относятся на прочие доходы (прочие расходы). При любом погашении дебиторской или кредиторской задолженности, полном или частичном, производится переоценка всей суммы задолженности по курсу, установленному соглашением сторон. Кроме того, организация обязана осуществлять переоценку активов и обязательств в условных единицах в конце каждого отчетного периода. Такая переоценка также производится по определенному соглашением сторон курсу.

Фирма «1С» оперативно реализовала в своих программных продуктах ведение учета в соответствии с указанными приказами Минфина России.

Рассмотрим, как новый порядок учета реализован в «1С:Бухгалтерии 8».

Основные изменения в «1С:Бухгалтерии 8»

До 2007 г. для учета возникающих разниц по расчетам в условных единицах на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в справочнике «Прочие доходы и расходы» предусмотрена специальная статья «Суммовые разницы». С этого года статья «Суммовые разницы» не применяется. Вместе с тем согласно новому ПБУ 3/2006 требуется отдельное раскрытие в отчетности сумм курсовых разниц при оплате в валюте и при оплате в рублях. С этой целью в справочник «Прочие доходы и расходы» была добавлена новая статья для разниц по рублевым расчетам «Курсовые разницы по расчетам в у.е.». Элемент с таким же наименованием был добавлен и в предопределенный перечень видов прочих доходов и расходов – это необходимо для корректного формирования отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Переоценку задолженностей в условных единицах в бухгалтерском учете с 2007 г. выполняют все документы программы, которыми может отражаться оплата - входящие и исходящие платежные поручения, платежные ордера на поступление и списание денежных средств, приходные и расходные кассовые ордера, документ «Корректировка долга».

Все регламентные операции в «1С:Бухгалтерии 8» выполняются документом «Закрытие месяца». Поэтому документ «Закрытие месяца» выполняет теперь и переоценку задолженностей в условных единицах на конец каждого отчетного периода. Для этого в документ добавлена операция «Переоценка расчетов в условных единицах». Документ «Закрытие месяца» выполняет также вступительную переоценку остатков задолженностей в условных единицах по состоянию на 1 января 2007 г.

В законодательстве по НДС и налогу на прибыль никаких изменений, связанных с расчетами в условных единицах, не произошло. Суммовые разницы в налоговом учете по налогу на прибыль продолжают учитываться по тем же правилам, что и в 2006 г. Для целей НДС объектом налогообложения, как и раньше, являются все суммы поступлений, связанные с расчетами за товары, работы, услуги.

Отсутствие изменений в налоговом законодательстве, в частности, означает, что для корректного определения суммовой разницы в налоговом учете по налогу на прибыль и величины доначисления НДС необходимо знать рублевую оценку задолженности в условных единицах без проведенных в бухгалтерском учете переоценок. Из данных бухгалтерского учета теперь получить такую сумму нельзя, поэтому необходимо организовать еще один, параллельный учет задолженности в условных единицах - по старым правилам, без переоценок. Для этого в бухгалтерский план счетов «1С:Бухгалтерии 8» добавлен забалансовый счет с кодом УЕ «Задолженность по расчетам в у.е.». При расчетах используются: с покупателями – субсчет УЕ.62 «Задолженность по реализации в у.е.», с поставщиками – субсчет УЕ.60 «Задолженность по приобретению в у.е.».

Счета с такими же кодами УЕ.62 и УЕ.60 появились и в налоговом плане счетов «1С:Бухгалтерии 8». Они нужны для того, чтобы в случае применения организацией ПБУ 18/02 было можно отразить временные разницы в оценке задолженности между бухгалтерским и налоговым учетом (для целей бухгалтерского учета задолженность переоцененная, для целей налогового учета – непереоцененная). Проводки по налоговым счетам УЕ.62 и УЕ.60 позволяют при закрытии месяца автоматически начислить отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО). Для начисления ОНА и ОНО по расчетам в условных единицах в конфигурацию добавлен новый вид активов и обязательств «Курсовые разницы по расчетам в у.е.». Если организация не применяет ПБУ 18/02 (в учетной политике организации флажок «Применяется ПБУ 18/02» снят), у нее нет необходимости в определении суммы временных разниц, поэтому проводки по налоговым счетам УЕ.62 и УЕ.60 в этом случае не формируются.

Рассмотрим на примерах, как отражаются операции по расчетам в условных единицах в бухгалтерском и налоговом учете по новым правилам.

Вступительная переоценка на 1 января 2007 г.

Согласно приказу № 154н новое ПБУ 3/2006 действует начиная с отчетности 2007 г. Неоплаченные остатки задолженности по договорам в условных единицах в баланс за 2006 г. должны попасть без учета переоценки. Однако во вступительном сальдо баланса за 2007 г. результаты переоценки уже должны отразиться – переоценка задолженности происходит в межотчетный период. В типовых конфигурациях фирмы «1С» проводки, формируемые в межотчетный период, необходимо записывать с датой 31 декабря, но делать это нужно уже после того, как годовой баланс будет сдан.

Для автоматического формирования всех необходимых проводок, связанных со вступительной переоценкой расчетов в у.е., пользователи «1С:Бухгалтерии 8» должны после формирования годового баланса ввести еще один дополнительный документ «Закрытие месяца» за 31.12.2006, отметив в нем единственную операцию «Переоценка расчетов в условных единицах на 01.01.2007».

При проведении документ «Закрытие месяца» зафиксирует непереоцененную задолженность покупателя по расчетам в условных единицах, которая отражается по дебету счета УЕ.62. Сумма вступительной переоценки согласно приказу № 154н будет отнесена на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример 1. По состоянию на 31 декабря 2006 г. по данным бухгалтерского учета ООО «Стройкомплект-сервис» числится неоплаченная задолженность покупателя ООО «Саймон & Шустер» по документу «Реализация товаров и услуг» от 9.10.06 г. за поставленные товары в размере 300 у.е., или 10 197 руб. По условиям договора поставки 1 условная единица равна 1 евро по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Курс евро на 9.10.06 г. составлял 33,99 руб./евро, курс на 31.12.06 г. составляет 34,6965 руб./евро.

Документом «Закрытие месяца» будут сформированы следующие бухгалтерские записи:

• Д-т УЕ.62 - 10 197 руб. – начальный остаток задолженности;
• Д-т 62.31, К-т 84.01 - 211,95 руб. – пересчет задолженности по расчетам в у.е.;
• Д-т 84.02, К-т 77 - 50,87 руб. – признание отложенного налогового обязательства.

Для целей налогового учета задолженность не переоценивается. Следовательно, в налоговом учете формируется проводка по временной разнице в оценке задолженности с видом учета «ВР», а в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» – отложенное налоговое обязательство также в корреспонденции со счетом 84.

В налоговом учете формируется проводка:

• Д-т УЕ.62 - 211,65 руб. – временная разница вследствие разного порядка признания курсовых разниц.

Операции по расчетам в условных единицах в 2007 г.

Рассмотрим отражение в «1С:Бухгалтерии 8» операций по расчетам в условных единицах, которые происходят в 2007 г., на примере.

Пример 2. ООО «Стройкомплект-сервис» заключило договор № К-06-03/64 с ООО «Дальстрой» на консультационные услуги. Стоимость договора – 1000 у.е. (в том числе НДС) с оплатой в рублях по курсу на дату оплаты. Услуги были фактически оказаны 5 марта (курс на 5.03.07 г. – 28 руб./у.е.), а оплата поступила 15 апреля 2007 г. по курсу 29 руб./у.е. Между датой оказания услуг и датой оплаты находится отчетная дата – 31 марта. Курс на 31.03.07 г. – 31,5 руб./у.е.

Документ «Реализация товаров и услуг» от 5.03.07 г. в бухгалтерском учете формирует такие проводки:

• Д-т УЕ.62 - 28 000 руб. – задолженность по реализации в условных единицах;
• Д-т 62.31, К-т 90.01.1 – 28 000 руб. – выручка от реализации;
• Д-т 90.03, К-т 68.02 – 4271,12 руб. – НДС.

Кроме бухгалтерских проводок по балансовым счетам формируется дополнительная проводка по забалансовому счету УЕ.62 «Задолженность по реализации в у.е.», которая фиксирует задолженность покупателя по расчетам в условных единицах.

В налоговом учете в данном случае формируется только обычная проводка по отражению факта реализации:

• Д-т ПВ, К-т 90.01.1 – 23 728,88 руб. – выручка от реализации (без НДС).

Документ «Закрытие месяца», который вводится 31 марта 2007 г., переоценивает возникшую задолженность в условных единицах, чтобы остаток рублевой задолженности по бухгалтерскому учету соответствовал курсу на эту дату. В результате в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» возникает связанный с переоценкой доход. Для целей налогового учета никакого дохода не возникает, поэтому в налоговом учете формируется проводка по временной разнице с видом учета «ВР», аналогично примеру 1:

• Д-т УЕ.62, К-т 91.01.7 – 3 500,00 руб. – временная разница вследствие разного порядка признания курсовых разниц.

В бухгалтерском учете возникшая временная разница приводит к формированию проводки по отложенному налоговому обязательству:

• Д-т 62.31, К-т 91.01 – 3500 руб. – пересчет задолженности по расчетам в условных единицах;
• Д-т 68.04.2, К-т 77 – 840,00 руб. – признание отложенного налогового обязательства.

При поступлении оплаты 15 апреля необходимо еще раз переоценить остаток дебиторской задолженности – теперь уже по курсу на день оплаты. Курс условной единицы на дату последней переоценки – 31 марта – был равен 31,5. На дату оплаты курс понизился и стал равен 29, а значит, в бухгалтерском учете на счете 91 возник расход, связанный с переоценкой. Задолженность по счету 62.31 погашается по текущему курсу (29 х 1000), а задолженность по счету УЕ.62 – по тому курсу, который был на дату реализации (28 х 1000). Между суммой проводки по счету 62.31 и суммой проводки по счету УЕ.62 образуется разница в размере 1000 руб. Эта разница представляет собой базу, с которой производится доначисление НДС. С другой стороны, эта же самая сумма (за минусом доначисленного НДС) является той суммовой разницей, которая образует доход в налоговом учете.

Документ «Платежное поручение входящее» формирует такие бухгалтерские проводки:

• Д-т 91.02, К-т 92.31 – 2500,00 руб. – пересчет задолженности по расчетам в условных единицах;
• Д-т 51, К-т 62.31 – 1000 у.е., 29 000 руб. – поступила оплата;
• К-т УЕ.62 – 1000 у.е., 28 000,00 руб. – погашена задолженность в у.е. по курсу реализации;
• Д-т 91.02, К-т 68.02 – 152,54 руб. – доначислен НДС.

В налоговом учете должна сформироваться проводка по суммовой разнице. Прямого аналога этой проводки в данных бухгалтерского учета нет, сопоставить ей можно только проводку по доначислению НДС. Суммы проводок явно неравны. Кроме того, на счете 91 в налоговом учете возник внереализационный доход, а на счете 91 в бухгалтерском учете НДС образует расход. Чтобы данные бухгалтерского учета корректно сопоставлялись с данными налогового учета, сумма бухгалтерской проводки должна равняться сумме данных налогового учета, временных и постоянных разниц (БУ = НУ + ВР + ПР). Для выполнения этого правила с помощью документа «Платежное поручение» формируется по налоговому учету еще одна проводка по временной разнице с видом учета «ВР».

Иногда у организаций возникает необходимость купить или продать иностранную валюту. Ситуация может быть много. Например, вы импортируете или экспортируете товары, отправляете сотрудников в заграничные командировки, выплачиваете кредит в иностранной валюте и т. п.

Действующее законодательство обязывает организации производить переоценку валютных остатков в рубли по установленному курсу. В случае возникновения курсовой разницы в положительную для вас сторону, она отражается как прочий доход в БУ и как внереализационный доход в НУ. Сумма отрицательной разницы учитывается аналогично, только на расход.

В этой статье мы на примере рассмотрим, как в 1С 8.3 производятся валютные операции по конвертации и рассмотрим их проводки, а именно — покупку и продажу валюты.

Прежде, чем приступать к работе с валютой, необходимо произвести настройку программы.

В том случае, когда перевод между валютным и рублевым счетом занимает больше дня, вам будет нужно применять промежуточный 57 счет.

Из раздела «Главное» перейдите к .

В открывшемся окне найдите пункт под названием «Используется счет 57 «Переводы в пути» при перемещении денежных средств» и отметьте го флагом. Данную надстройку не обязательно включать.

Так же рекомендуется проверить установку еще одной надстройки. В меню «Администрирование» выберите пункт «Функциональность». В появившемся окне настройки откройте закладку «Расчеты» и проверьте, установлен ли флаг на пункте «Расчеты в валюте и у.е.». У нас он уже был установлен по умолчанию.

В разделе «Справочники» выберите пункт «Валюты».

Перед вами откроется список всех добавленных в программу валют с их курсами. В этой форме нажмите на кнопку «Загрузить курсы валют…».

Программа предложит вам выбрать те иностранные валюты, для которых нужно загрузить курсы. Отметьте их флажками и нажмите на кнопку «Загрузить и закрыть». По умолчанию берется текущая дата, но ее можно изменить.

Теперь можно приступать непосредственно к нашему примеру продажи и покупки валюты в 1С 8.3.

Продажа валюты

Списание иностранной валюты

Рассмотрим пример, когда нашей организации необходимо продать 7000$ Сбербанку за рубли. Первоначально в 1С создается платежное поручение и на его основании . Само платежное поручение мы рассматривать не будем, и сразу перейдем к оформлению списания, так как именно оно совершает необходимые проводки.

В качестве вида операции укажите «Прочие расчеты с контрагентами». Получателем в нашем случае является ПАО Сбербанк. С ним у нас уже заключен договор с расчетами в USD. Он выбирается в карточке данного документа. На рисунке ниже отображена карточка этого договора.

Так же в списание укажем счет учета 52 (Валютные счета) и счет расчетов 57.22 (Реализация иностранной валюты). Кроме этого необходимо указать вашу организацию и банковский счет.

Проведем документ и рассмотрим его проводки. Вы можете увидеть, что отразилось не только само списание, но и курсовые разницы.

В случае, если валюта изменила свою стоимость с момента последней валютной операции, в 1С добавится еще и проводка по расчету переоценки валютных остатков (если переоценка настроена).

Поступление на расчетный счет

После получения банком 7000$, он переведет нам ее в рублевом эквиваленте. В программе учитывается документом .

Поступление заполняется автоматически после выгрузки из клиент-банка. Все же, рекомендуется проверить заполненные реквизиты, особенно счет и сумму.

Движения данного документа отображены на рисунке ниже.

Покупка валюты

В случае покупки валюты в 1С 8.3 вам необходимо произвести те же самые действия, что и в предыдущем примере.

В этой ситуации списание будет иметь вид «Прочие расчеты с контрагентом». В проводках по покупке валюты вместо 57.22 будет 57.02 (Приобретение иностранной валюты). Поступление на р/с будет иметь вид «Приобретение иностранной валюты».

Фирмы, торгующие на внутреннем российском рынке, не прочь привязать цену своих товаров к твердой валюте. Поскольку расчеты в иностранной валюте между российскими контрагентами запрещены, на помощь приходит договор в условных единицах. Не так давно изменился порядок расчета НДС по сделкам в условных единицах (новые правила определения базы по НДС действуют с октября 2011 г.). Сначала было сложно сориентироваться, как поступать правильно. Сейчас, после выхода ряда разъяснений Минфина, уже можно составить четкую схему действий для продавца и привести алгоритм бухгалтерского и налогового учета продаж.

Возьмем за основу наиболее распространенную ситуацию, когда курс условной единицы привязан к курсу иностранной валюты на дату оплаты.

ВАРИАНТ 1. Получен 100%-й аванс

ШАГ 1. При получении предоплаты продавец должен составить авансовый счет-фактуру в рубля хподп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . Если хочется, счет-фактуру можно дополнить данными о стоимости товаров в у. е. - но это необязательно.

Мнение читателя

“ После выхода в свет нового Постановления № 1137 всем стало ясно, что счета-фактуры в у. е. лучше не составлять. Иначе придется спорить и с налоговиками, и с покупателями: ведь им вряд ли захочется лишиться вычет а” .

Любовь,
главный бухгалтер, Ленинградская обл.

ШАГ 2. При отгрузке товара продавец определяет его продажную стоимость по курсу иностранной валюты (к которой привязан курс условной единицы) на дату получения аванса. Причем такое правило распространяется:

• на бухгалтерский учет;
• «прибыльный» налоговый учет;
• порядок расчета НДС.

Никаких суммовых разниц не образуется ни в «прибыльном» налоговом учете, ни в учете бухгалтерском, ни для целей расчета НДС. Таким образом, отгрузочный счет-фактура будет совпадать по суммам с авансовым.

ВАРИАНТ 2. Предоплата под товары в у. е. частичная

ШАГ 1. При получении аванса продавец составляет авансовый счет-фактуру в рублях.

ШАГ 2. На дату отгрузки продавец:

• может принять к вычету НДС, исчисленный при получении аванса;
• должен рассчитать продажную стоимость товара по следующей формуле:

Такой механизм расчета выручки действует и в бухгалтерском учете, и для целей расчета налога на прибыль. Минфин считает допустимым применять его и для расчета НДСПисьма Минфина от 06.03.2012 № 03-07-09/20 , от 17.02.2012 № 03-07-11/50 .

Пример. Определение суммы выручки по частично оплаченным авансом товарам, цена которых выражена в у. е.

/ условие / Стоимость товара по договору - 236 000 у. е. (200 000 у. е. без НДС, НДС - 36 000 у. е.).

1 у. е. = 1 долл. США. По условиям договора курс условной единицы фиксируется на дату оплаты.

10 мая покупатель оплатил 60% стоимости товара, что составило 4 219 680 руб. (236 000 у. е. х 60% х 29,80 руб/долл. США).

НДС с аванса равен 643 680 руб. (4 219 680 руб. х 18/118).

/ решение / В отгрузочном счете-фактуре графы 5- 9 будут заполнены так.

Продавец принимает к вычету НДС, исчисленный ранее с полученного аванса, - 643 680 руб. Для этого он регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выставленный на сумму аванс ап. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .

В «прибыльном» налоговом и бухгалтерском учете рублевая сумма выручки совпадает с базой по НДС и составляет 5 997 600 руб. (без НДС).

ШАГ 3. Если до конца месяца покупатель не погасит свой долг, то на последний день этого месяца продавец должен пересчитать в бухгалтерском учете задолженность покупателя и отразить курсовую разниц упп. 3 , 7 ПБУ 3/2006 . Такие разницы учитываются как прочие доходы или расход ып. 7 ПБУ 9/99 ; п. 11 ПБУ 10/99 .

В налоговом учете задолженность за товар на конец месяца пересчитывать не над оп. 11 ст. 250 , подп. 5 п. 1 ст. 265 , п. 7 ст. 271 , п. 9 ст. 272 НК РФ . Поэтому в бухучете придется отражать разницы по ПБУ 18/02. Правильнее учитывать их как временные (ведь они спишутся при поступлении оплаты от покупателя или на следующую отчетную дату). Однако многие бухгалтеры для упрощения учета предпочитают отражать такие разницы как постоянные, начисляя ПНО или ПНА.

Пример. Пересчет задолженности покупателя по сделкам в у. е. на конец месяца

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера.

/ решение / По состоянию на 31 мая в бухучете надо пересчитывать только неоплаченную часть долга покупателя (с учетом НДС), то есть 94 400 у. е. (236 000 у. е. х 40%).

Курсовая разница - 205 792 руб. (94 400 долл. США х (32,45 руб/долл. США – 30,27 руб/долл. США)). Она отражена как прочий доход: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

По этой разнице отражен ПНА в сумме 41 158,40 руб. (205 792 руб. х 20%) проводкой дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль», – кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

ШАГ 4. На дату получения окончательной оплаты от покупателя продавец:

• отражает в «прибыльном» налоговом учете суммовую разницу, возникшую из-за пересчета неоплаченной части отгруженного товара:

(1) В расчете должна участвовать именно стоимость с учетом НДС, поскольку суммовые разницы в части НДС теперь тоже учитываются как внереализационные доходы или расход ып. 4 ст. 153 НК РФ ; .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ ПОКУПАТЕЛЯ

В платежке на оплату товара, цена которого выражена в у. е., нужно:

• <или> отразить НДС как разницу сумм налога из отгрузочного и авансового счетов-фактур;
• <или> вообще не отражать рублевую сумму НДС, указав лишь «в том числе НДС по ставке 18%».

Не нужно указывать сумму НДС, рассчитанную по расчетной ставке 18/118 от перечисляемой суммы. Ведь тогда НДС в платежке не будет совпадать с НДС, предъявленным продавцом в счете-фактуре.

Эта разница учитывается как внереализационный доход/расхо дп. 11.1 ст. 250 , п. 7 ст. 271 , подп. 5.1 п. 1 ст. 265 , п. 9 ст. 272 НК РФ ;

• должен отразить курсовую разницу в бухучете. Ее сумма будет отличаться от суммовой разницы в налоговом учете, если ранее на конец месяца в бухучете уже была отражена курсовая разница по пересчету долга покупателя. Таким образом, придется либо начислить постоянный налоговый актив или обязательство, либо погасить ОНА или ОНО (начисленные ранее);
• не должен пересчитывать налоговую базу по НДС. Ведь она фиксируется на дату отгрузки товар ап. 4 ст. 153 НК РФ ; Письмо Минфина от 02.02.2012 № 03-07-11/28 . Соответственно, нет необходимости выставлять корректировочный счет-фактуру.

Пример. Пересчет задолженности покупателя по сделкам в у. е. на дату оплаты

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущих примеров.

5 июня покупатель оплатил оставшуюся часть товара - 3 213 376 руб. (94 400 долл. США, курс доллара - 34,04 руб/долл. США).

/ решение / 1. В «прибыльном» налоговом учете на дату поступления денег от покупателя отражается внереализационный доход в виде суммовой разницы на сумму 355 888 руб.

Она рассчитана так: 94 400 долл. США х (34,04 руб/долл. США (курс на дату оплаты) – 30,27 руб/долл. США (курс на дату отгрузки)).

2. В бухгалтерском учете отражается курсовая разница в сумме 150 096 руб. (94 400 долл. США х (курс на дату оплаты 34,04 руб/долл. США – курс на дату последнего пересчета 32,45 руб/долл. США)).

Курсовая разница учтена как прочий доход: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

Из-за того что суммовая разница в налоговом учете больше курсовой разницы в бухучете, надо отразить ПНО в сумме 41 158,40 руб. ((355 888 руб. – 150 096 руб.) х 20%). Сделана проводка дебет счета 68 «Налог на прибыль» – кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Мы рассмотрели ситуацию, когда стороны привязали курс условной единицы к курсу иностранной валюты, установленному Центробанком. Однако часто прописывают, что курс у. е. равен официальному курсу доллара/евро, увеличенному на определенный процент (как правило, 1% или 2%). Учтите, что на НДС это никак влиять не должно: налог надо исчислить строго с налоговой базы, пересчитанной в рубли по курсу ЦБп. 4 ст. 153 НК РФ . И это уже подтвердил Минфи нПисьмо Минфина от 21.02.2012 № 03-07-11/51 .

С переходом к рыночной экономике в России закрепилась практика заключать договоры в условных единицах. Как в этом случае вести учет расчетов с покупателями и продавцами, мы расскажем в статье.

К.С. Таравков, эксперт АГ «РАДА»

Согласно статье 317 Гражданского кодекса, допускается установление цены договора в рублях, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (далее у. е.).

Подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу Банка России соответствующей валюты или условных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Оформление сделки в условных единицах

Если работа или услуга разовая, то договор оформлять необязательно. В этом случае для оплаты можно выставить счет. Подтверждением согласия будет являться получение денег на расчетный счет или в кассу фирмы.

Оформление первичных документов и счетов-фактур

Если организация является плательщиком НДС, то покупателю товаров, работ или услуг необходимо выставить счет-фактуру. Он не является первичным документом для целей бухгалтерского учета. Правила его составления определены положениями статьи 169 Налогового кодекса.

Согласно пункту 7 этой статьи, счет-фактура может быть выставлен в иностранной валюте, если это предусмотрено условиями договора. Например, такое правило установлено для валютных контрактов. Также Налоговый кодекс не запрещает выставлять счет-фактуру и в у. е.

Суммовые разницы

Если счет-фактура выставлен покупателю в рублях, у продавца появляется необходимость выписывать дополнительные счета-фактуры на суммовые разницы. Порядок регистрации счетов-фактур в книге продаж будет зависеть от выбранного метода определения налоговой базы по НДС: по отгрузке или по оплате.

Если выручка определяется по отгрузке, выписанный счет-фактура регистрируется в книге продаж в рублях по курсу у. е. на день реализации. Счета-фактуры на суммовые разницы выставляются и регистрируются в книге продаж в момент оплаты.

Когда выручка определяется по оплате, момент регистрации в книге продаж счетов-фактур на реализацию товаров (работ, услуг) и на суммовые разницы совпадает с датой оплаты.

Обратите внимание, что при выставлении счета-фактуры в у. е., не нужно заполнять документы на суммовые разницы. Если выручка определяется по отгрузке, то в книге продаж счет-фактура будет отражаться в рублях по курсу у. е. на день отгрузки. По мере возникновения суммовых разниц этот же счет-фактура будет регистрироваться в книге продаж в момент оплаты. Если выручка определяется по оплате, то счет-фактура будет регистрироваться в книге продаж только в моменты оплаты. В этом случае суммовые разницы в книге продаж отражаться не будут.

Учет у продавца

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете продавца отрицательные суммовые разницы уменьшают выручку по обычным видам деятельности. Это следует из пункта 6.6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н. Положительные суммовые разницы в бухгалтерском учете продавца увеличивают выручку от обычных видов деятельности.

Налоговый учет

В налоговом учете положительные суммовые разницы относятся к внереализационным доходам согласно подпункту 11.1 пункта 1 статьи 250 Налогового кодекса. Отрицательные суммовые разницы являются внереализационными расходами. Об этом говорится в подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.

Согласно положениям пункта 5 статьи 273 Налогового кодекса, организации, исчисляющие доходы и расходы кассовым методом, не учитывают суммовые разницы по обязательствам, выраженным в у. е.

Пример

ЗАО «Ахиллес» заключило со строительной фирмой ООО «Гектор» договор купли-продажи песка. Количество товара – 1000 тонн. Цена одной тонны без НДС равна 100 у. е. (по условиям договора 1 у. е. = 1 долл. США). Итого стоимость товара составила 120 000 у. е.

По условиям договора оплата производится в рублях по курсу Банка России на день оплаты.

Товар был отгружен покупателю 3 сентября 2003 года (1 долл. США = 30,5547 руб.). Выручка составила 3 666 564 рубля (120 000 х 30,5547), в том числе НДС – 611 094 рубля. В этот же день были выставлены товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (в рублях) и счет-фактура (в у. е.).

ЗАО «Ахиллес» выручку для целей исчисления НДС определяет по отгрузке. Учет доходов и расходов по налогу на прибыль ведется методом начисления.

Учет доходов и расходов по налогу на прибыль ООО «Гектор» ведет методом начисления.

На расчетный счет ЗАО «Ахиллес» 5 сентября 2003 года поступили деньги в сумме 3 676 752 рубля (1 долл. США = 30,6396 руб.).

При этом суммовая разница составила 9108 рублей (120 000 х (30,6306 – 30,5547), в том числе НДС – 1518 рублей.

В бухгалтерском учете ЗАО «Ахиллес» сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 3 666 564 рубля – отражена выручка от реализации товара;

– 611 094 рубля – начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

– 3 676 752 рубля – поступила оплата за реализованный товар;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 9108 рублей – начислена положительная суммовая разница;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 1518 рублей – начислен НДС с суммовой разницы.

В налоговом учете ЗАО «Ахиллес» будет отражен доход от реализации в сумме 3 055 470 рублей (3 666 564 – 611 094). В составе внереализационных доходов будет учитываться суммовая разница – 7590 рублей (9108 – 1518).

–конец примера–

Учет у покупателя

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете покупателя суммовые разницы включаются в стоимость приобретаемого имущества, если оплата была произведена до момента принятия имущества к учету. Об этом говорится в пункте 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н. Также это отражено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н.

Если оплата была произведена после принятия имущества к учету, то положительные суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов. Это следует из пункта 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н. Отрицательные суммовые разницы включаются в состав внереализационных расходов. Об этом говорится в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н.

Налоговый учет

Налоговый учет суммовых разниц у покупателя аналогичен учету суммовых разниц у продавца.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера.

В бухгалтерском учете ООО «Гектор» будут сделаны следующие записи:

Дебет 10-1 Кредит 60

– 3 055 470 рублей – оприходованы материалы на склад;

Дебет 19-3 Кредит 60

– 611 094 рублей – учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

– 3 676 752 рубля – оплачена задолженность продавцу;

Дебет 91-2 Кредит 60

– 7590 рублей (9108 – 1518) – начислена отрицательная суммовая разница;

Дебет 19-3 Кредит 60

– 1518 рублей – учтен НДС с суммовой разницы.

В налоговом учете ООО «Гектор» будут оприходованы материалы на сумму 3 055 470 рублей. В налоговую базу в качестве внереализационного расхода будет включена суммовая разница – 7590 рублей.

–конец примера–

Как избежать суммовых разниц

Обратите внимание: если срок погашения задолженности будет выходить за рамки квартала, возрастет база по налогу на имущество, поскольку отгруженные, но нереализованные товары будут отражаться в бухучете продавца на счете 45 «Товары отгруженные».

В этом случае покупатель должен будет учесть неоплаченные товары на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Договор с покупателем ведется в условных единицах. Вид взаиморасчетов: по договору. Ведем взаиморасчеты в разрезе документов расчетов. Ранее поступил аванс на 2 000 EUR. Курс был 45 руб Теперь производим отгрузку на 5 000 EUR. Курс изменился и стал: 60 руб. Проводки по отгрузке формируются с учетом ранее поступившего аванса. Сумма реализации должна составить: 2 000 х 45 + 3 000 х 60 = 90 000 + 180 000 = 270 000 руб.е В типовой реализации проведение дает сумму по реализации 270 000 только для регистра накопления "Взаиморасчеты с контрагентами по документам расчетов" После внесения доработок в обработку проведения (процедура "Движения Регистров") данные по другим регистрам тоже выходят на сумму с учетом поступившего ранее аванса. Проверено для вариантов настройки программы: 1.Валюта упр.учета - Рубли 2.Валюта упр.учета НЕ Рубли

Типовая конфигурация предлагает свой способ: в конце периода, перед закрытием месяца следует воспользоваться обработкой "Восстановление расчетов", которая добавит недостающие суммы в проводки с содержаним "Корректировка суммы". В этом для бухгалтеров есть два неприятных момента: содержание проводки и ожидание конца месяца.

Поэтому в этой разработке я отталкивался от практики, которая такова: бухгалтеры подгоняют курс документа реализации, чтобы высчитать средний курс на реализацию с учетом авансов в рублях. На это тратится время. И курс документа не соответствует курсу по ЦБ, что может привести к возникновению корректировочных сумм при восстановление расчетов. А также данные по регистрам взаиморасчетов и НДС расходятся, если сразу не указать средний курс реализации.

Контрольный пример мною представлен вниманию бухгалтеров и программистов-бухгалтеров. Контрольный пример создан на УПП ред.1.3, в случае когда валюта управленческого учета не рубли. Кроме того, тестировалось на копии рабочей базы данных, где указана валюта упр.учета "Рубли". Думаю, что актуальны оба варианта. Это важно для пересчета ресурса регистров "Сумма упр."

Создаю новый договор с контрагентом:

Наличие флажка "По документам расчетов с контрагентами" позволяет печатать ТОРГ-12 и Счет-фактуру с одинаковыми суммами в рублях при наличии зачтенных авансов по договору.

На дату "03.08.2015" курс ЕВРО был 45 руб.

Покупатель оплатил аванс:

На дату "18.08.2015" курс ЕВРО стал: 60 руб.

Покупателю отгружен товар:

Заполнена закладка "Предоплата". Это ключевой момент в этой доработке!

Сравниваю отчеты "Движения документа по регистрам". Слева вариант до модификации, справа вариант движений после модификации модуля проведения:

В прилагаемом архивном файле содержатся:

1.Доработанная процедура "ДвижениеРегистров" для модуля объекта документа "Реализация товаров и услуг"

2.Доработанный общий модуль "ПроцедурыРасчетаСебестоимостиРасширеннаяАналитика"

Изменённая процедура "ФормированиеПроводокПоВыручкеДляНУ"

3.Доработанная обработка "ПроведениеДокументовПоРегистрамНДС"

Процедура "ПровестиДокументы" доработана

Процедура "ПровестиНеПлатежныйДокументПоРегистрамНДС" доработана

Новые функции: "ОпределитьКурсДокументаПоДокументамРасчетов" и "ПолучитьИтогПоРегистру"

4.Доработанная обработка "РегламентноеВосстановлениеСостоянияРасчетовОрганизаций"

Процедура "ОбработатьДвижения" доработан