Коды экономической классификации бюджетных учреждений 610. Косгу расшифровка и классификация

Комплекс КОСГУ является Приложением 4 к Указаниям и расшифровывается как классификация операций сектора государственного управления.

Это система операций, которые осуществляются непосредственно в секторе госуправления, в зависимости от их содержания в экономическом плане.

Данные коды классификации используются при формировании и реализации бюджетов бюджетной системы РФ и проведении операции государственными бюджетными, а также автономными организациями.

Нюансы применения на практике кодов КОСГУ регламентируются нормативными актами Минфина Российской Федерации, управляющими бухгалтерским учетом бюджетного характера

Система КОСГУ включает 8 групп кодов с множеством подстатей и особенностей в каждой из них.

Группа «Доходы» (код 100)

В этой группе представлены статьи, которые относятся к доходным операциям:

• 110 – доходы по налогам. Прибыль бюджетов на основе законодательства РФ по налогам и сборам.
• 120 – прибыль от собственности. Прибыль от эксплуатации имущества, состоящего в муниципальной и госсобственности.
• 130 – прибыль от платных услуг. Эта статья подразумевает доход от произведения платных работ или услуг, а также возмещения расходов.
• 140 – доход от принудительных изъятий. Прибыль, которую приносят административные штрафы, платежи, санкции.

Доходы от поступивших выплат по налогам, от эксплуатации имущества, от платных услуг, штрафов, от других членов бюджетной системы, от страховых вкладов и др.

• 150 – бюджетные поступления безвозмездного характера. Денежные средства, поступающие от других членов бюджетной системы РФ, правительств и организаций других государств, финансовых организаций международного масштаба.
• 160 – вклады по обязательному социальному страхованию. Доходы внебюджетных фондов от страховых вкладов и пени по этим вкладам.
• 170 – прибыль от операций по активам. Курсовая разница в средствах по иностранной валюте со знаком «плюс» или «минус».
• 180 – прочие неналоговые виды дохода.

Группа «Расходы» (код 200)

К этой группе относятся статьи, которые имеют отношение к расходным операциям:

• 210 – затраты на оплату труда, начисления на данные выплаты.
• 220 – расходы по оплате услуг. Включает услуги связи, транспортные и коммунальные работы, аренду за эксплуатацию имущества и работы по его содержанию.
• 230 – обслуживание госдолга.
• 240 – выплаты организациям на безвозмездной основе.
• 250 – выплаты бюджетам на безвозмездной основе.
• 260 – соцобеспечение. Пенсии и пособия населению и организациям.
• 290 – другие затраты.

Группа «Поступление нефинансовых активов» (код 300)

Третья группа состоит из статей, в которых сгруппированы операции по приобретению и созданию нефинансовых активов:

• 310 – повышение цены основных средств. Затраты получателей средств бюджета, в том числе автономных и бюджетных учреждений по выплатам госконтрактов, договоров строительства, реконструкцию и модернизацию основных средств муниципальной и госсобственности.
• 320 – увеличение активов нематериального типа. Выплаты по договорам на покупку исключительных прав на итоги интеллектуальной деятельности в собственность муниципальную или государственную.
• 330 – рост стоимости непроизведенных активов. Затраты на повышение цен собственности, не являющейся продуктами производства.
• 340 – повышение стоимости материального резерва.

Группа «Выбытие нефинансовых активов» (код 400)

Эта группа содержит статьи, которые относятся к реализации нефинансовых активов:

• 410 – понижение цены основных средств. Прибыль от выбытия основных средств.
• 420 – снижение цены активов нематериального типа. Прибыль от сбыта нематериальных активов.

Реализация нефинансовых активов, таких как прибыль от выбытия ОС, сбыт НМА, сбыт непроизведенных активов, выбытие материальных запасов

• 430 – понижение стоимости на непроизведенные активы. Доход от сбыта непроизведенных активов.
• 440 – уменьшение цены материального резерва. Приход по выбытию материальных запасов.

Группа «Поступление финансовых активов» (код 500)

Данная группа представлена статьями, связанными с приходом финансовых активов:

Группа «Выбытие финансовых активов» (код 600)

Эта группа включает статьи по операциям, относящимся к выбытию финансовых активов:

• 610 – выбытие с бюджетного счета. Уменьшение остаточных средств бюджетов, в том числе и распределенных на депозитах банков.
• 620 – спад цены на ценные бумаги, исключая акции и прочие формы участия. Поток средств от сбыта ценных бумаг, исключая акции.
• 630 – понижение цены на акции и другие виды соучастия. Прибыль от сбыта акций и других форм соучастия в капитале.
• 640 – уменьшение долга бюджетных ссуд и кредитов. Приход средств от выплаты бюджетных займов.
• 650 – уменьшение цены других финансовых активов. Возврат средств с других финансовых активов, включая счета управляющих компаний.

Группа «Увеличение обязательств» (код 700)

Седьмая группа детализована статьями, которые включают операции по увеличению обязательств:

• 710 – рост внутреннего госдолга. Повышение задолженности внутреннего характера (размещение ценных бумаг, заем, вовлечение других ресурсов финансирования нехватки бюджета)
• 720 – рост внешнего госдолга. Увеличение долговых обязательств государства внешнего характера путем вовлечения аналогичных ресурсов.

Операции по увеличению и уменьшению обязательств отражают рост или уменьшение внутреннего и внешнего долга

Группа «Уменьшение обязательств» (код 800)

Последняя группа кодов обусловлена операциями по уменьшению обязательств:

• 810 – уменьшение внутреннего госдолга. Погашение муниципальных (государственных) ценных бумаг, возврат займов, погашение других обязательств внутреннего характера, а также исполнение госгарантий.
• 820 – уменьшение внешнего госдолга. Погашение ценных бумаг, кредитов, других обязательств и исполнение госгарантий в иностранной валюте.

Бюджетное учреждение участвует в аукционе в качестве поставщика. Бюджетному учреждению необходимо перечислить обеспечение по контракту с лицевого счета по коду финансового обеспечения "2".
Как отразить в бухгалтерском учете перечисление обеспечения и его возврат? Какой код вида расхода и статью КОСГУ необходимо указать? Нужно ли вносить изменения в план финансово-хозяйственной деятельности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Перечисление обеспечения по контракту и его возврат отражаются в бухгалтерском учете бюджетного учреждения с применением счета 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами" по статье 610 (510) аналитической группы подвида доходов бюджетов и по статье 610 (510) КОСГУ.
Изменения в части перечисления обеспечения по контракту и его возврата в Плане финансово-хозяйственной деятельности не отражаются, если иное не установлено учредителем.

Обоснование вывода:
Государственные (муниципальные) бюджетные учреждения могут перечислять в установленном порядке денежные средства в целях обеспечения исполнения контракта.
Учет расчетов по перечислениям (возвратам) сумм обеспечений осуществляется с использованием счета 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами" (п. 235 Инструкции, утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н).
Операции по перечислению и возврату обеспечений исполнения контракта не являются доходными или расходными операциями. Такие операции, приводящие к уменьшению (увеличению) денежных средств и не относящиеся к расходам (доходам) учреждений, в бухгалтерском учете и отчетности бюджетного учреждения отражаются с применением статьи 610 "Выбытие со счетов" ( "Поступления на счета") КОСГУ (смотрите, в частности, Минфина России от 27.04.2015 N 02-07-07/24261).
Расчеты с суммами денежных обеспечений подлежат отражению в строках 592 (при перечислении) и 591 (при возврате) раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (форма 0503737) (п. 44 Инструкции, утвержденной Минфина России от 25.03.2011 N 33н). Соответственно, при отражении перечислений обеспечений применяется код 610 "Выбытие со счетов бюджетов" аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов (далее - АнКВИ), при отражении их возвратов - код 510 "Поступление на счета бюджетов" АнКВИ.
В Минфина России от 01.08.2016 N 02-06-10/45133 приведены бухгалтерские записи для отражения перечисления и возврата обеспечений. При этом данные операции отражаются по статье 610 АнКВИ, статье 610 КОСГУ при перечислении денежных средств, и по статье 510 АнКВИ и статье 510 КОСГУ при возврате ранее перечисленных обеспечений.
Обратите внимание: согласно абзацу 14 п. 2.1 Инструкции, утвержденной Минфина России от 16.12.2010 N 174н, с учетом изменений, внесенных с 6 января 2018 года Минфина России от 29.11.2017 N 212н, по счетам аналитического учета счета 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами" формирование 1-17 разрядов осуществляется следующим образом:
- в 1-4 разрядах номера счета отражается код вида функции, услуги (работы) учреждения, по которой в целях обеспечения проведения конкурса по исполнению договоров на оказание услуг (работ) будет отражаться доход, получаемый учреждением в результате оказанного им вида услуги (работы);
- в 5-17 разрядах номера счета отражается аналитический код поступления, соответствующий коду аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 510 "Поступление на счета бюджетов".
На основании изложенного рассматриваемая ситуация отражается в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующими записями:
1. Дебет 2 210 05 560 Кредит 2 201 11 610,
с одновременным увеличением забалансового счета 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ)
- отражено перечисление обеспечения по контракту;
2. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 210 05 660,
с одновременным увеличением забалансового счета 17 (510 АнКВИ, 510 КОСГУ)
- отражен возврат ранее перечисленного обеспечения по контракту.
Государственное (муниципальное) бюджетное учреждение составляет план финансово-хозяйственной деятельности (далее - План ФХД) в соответствии с Требованиями, утвержденными Минфина России от 28.07.2010 N 81н (далее - Требования N 81н), в порядке, определенном органом исполнительной власти (органом местного самоуправления), осуществляющим функции и полномочия учредителя в отношении учреждения (далее - учредитель), если иное не установлено федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации (п. 2 Требований N 81н).
Исходя из характера средств, перечисляемых (возвращаемых) в качестве обеспечения контракта, они не являются расходами (доходами) бюджетного учреждения. Соответственно, они не могут отражаться в Таблице 2 по строкам 110-180 в части доходов, 210-260 в части расходов.
Требования N 81н не устанавливают необходимости, а также детального порядка отражения в Таблице 2 Плана ФХД сумм перечисляемых (возвращаемых) обеспечений по контракту. Следовательно, с учетом нормы п. 2 Требований N 81н, такой порядок может быть предусмотрен учредителем.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Даже у тех, кто знает, что такое КОСГУ в бюджете, расшифровка может вызвать затруднение. Классификация операций сектора государственного управления - это часть классификации счета, которая позволяет группировать затраты госсектора экономики в зависимости от экономического содержания и включает в себя группу, статью и подстатью.

• затраты на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами;
• закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд;
• социальное обеспечение и иные выплаты населению;
• капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной) собственности;
• межбюджетные трансферты;
• предоставление субсидий бюджетным, автономным учреждениям и иным некоммерческим организациям;
• обслуживание государственного (муниципального) долга;
• иные ассигнования.

Расшифровка КОСГУ: подстатья 226

• К первой группе относятся операции по доходам – код 100. В неё входят подстатьи от 110 до 180, сюда отнесены все виды доходов, которые имеются у организации. К подстатье 110, например, относятся все доходы от налогов. К 120 подстатье относится прибыль от собственности (аренда и т.д.). К 130 относится прибыль от оказанных услуг. И другие подстатьи.
• Ко второй группе относятся расходные операции организации – код 200. Код имеет подгруппы с 211 по 290. Здесь группируются операции по зарплате, выплате пособий, пенсий, выплачиваемых организаций, плата за аренду и многое другое.
• К третьей группе относятся поступления активов, не относящихся к финансовым – код 300. Указанные активы могут быть как производственными, так и непроизводственными. Группа детально состоит из подстатей 310–340. Сюда входят поступления от увеличившейся стоимости имущества организации, от увеличения стоимости по содержанию ПО и БД и т.д.
• К четвертой группе относится выбытие активов, которые не относятся к финансовым – это код 400. Эта группа включает в себя 410–440 подстатьи. Если уменьшилась стоимость имущества предприятия, возмещение ущерба и т.д.
• К пятой группе относится поступление финансовых активов – код 500. Группа имеет подгруппы 510–550. Сюда относятся поступления от акций, векселей, увеличение остатков по кредитам и другое.
• К шестой группе относится выбытие финансовых активов – код 600, который состоит из 610–650 статей, регламентирующих выбытие активов.
• К седьмой группе относится увеличение обязательств – код 700, состоящий из 710–720 подгрупп. Здесь речь идет об увеличении долгов организации.
• К восьмой группе относится уменьшение обязательств – код 800. Он состоит, в свою очередь, из подстатей 810 и 820, и входят сюда операции по уменьшению различных долговых обязательтв.

В бюджетном учете учреждений все операции по доходам и расходам распределяются на основании классификации по КОСГУ. Указанный классификатор необходим в бухгалтерии при формировании учетной политики организации, для того, чтобы в полном объеме учитывать информацию о проведенных операциях.

Какие КВР и КОСГУ использовать для госзакупок

Детализация каждой расходной операции экономического субъекта бюджетной сферы - основа планирования и исполнения бюджета. То есть от правильности выбранного кода вида расхода и классификации операций сектора госуправления зависит эффективное и прозрачное планирование, обеспечение целевого использования выделенных средств и достоверность бухгалтерской отчетности.

Код вида расхода - это специальный числовой код, позволяющий сгруппировать однородные виды расходных операций по их содержанию с целью управления бюджетным процессом в части расходования средств, а также контролю над его исполнением в соответствии с действующими требованиями бюджетного законодательства.

КВР 242 и 244: отражаем расходы в сфере информационно-коммуникационных технологий

Предоставление разъяснений по вопросам отнесения товаров, работ, услуг к сфере информационно-коммуникационных технологий относится к компетенции Минкомсвязи России, за которым в соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.06.2008 № 418 «О Министерстве связи и массовых коммуникаций Российской Федерации» закреплены функции по нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий.

Анализируя описания рассматриваемых кодов видов расходов можно сделать вывод, что применять КВР 242 могут только получатели средств федерального бюджета, а также иные получатели средств бюджета, при принятии соответствующим финансовым органом решения о применении данного элемента видов расходов. Бюджетные и автономные учреждения КВР 242 применять не могут.

Расшифровка и частные случаи КОСГУ 225 и 226 в бюджетных учреждениях в 2019 году

Отдельный монтаж оборудования, если он не предусмотрен договором поставки, строительства, реконструкции, технического перевооружения или дооборудования, относится на статью КОСГУ 226. В том числе установка охранной, пожарной сигнализации, окон и счетчиков. Главное учтите, что договор должен быть только на установку или монтаж указанного оборудования. Если заключаете один договор с подрядчиком на покупку и установку оборудования, расходы нужно будет отнести на статью 310 КОСГУ.

Понятия «благоустройство» в законодательстве нет. Финансовое ведомство считает, что это расходы на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории учреждении. То есть это различные работы, услуги и нефинансовые активы.

Формирование рабочего плана счетов бюджетных и автономных учреждений в 2019 году

Напомним, что с 01.01.2019 номера счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений в зависимости от их экономического содержания также должны содержать в 15 — 17 разрядах аналитический код вида поступлений — доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения) (далее — поступления) или аналитический код вида выбытий — расходов, иных выплат, в том числе по погашению заимствований (далее — выбытия), соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов). В 5 — 14 разрядах могут указываться нули, если иное не установлено Учетной политикой субъекта учета.

В элементах справочника «Статьи плана поступлений (выбытий)» для статей вида КРБ достаточно указать коды раздела и подраздела, вида расходов и КОСГУ. При необходимости можно указать код из произвольного классификатора «Аналитический код КПС», который применяется для ведения аналитики в соответствии с Учетной политикой учреждения.

Таблица кодов КОСГУ и соответствие с КВР

• Приход на бюджетный счет, указание увеличения количества остаточных средств организаций, которые относятся к системе бюджета.
• Повышение стоимости ценных бумаг, не считая всевозможных акций и других документов, отражающих соучастие в капитале. Проведение операций, связанных с вложением средств во всевозможные ценные бумаги (не акции).
• Рост ценности акций и других документов, подтверждающих соучастие в капитале. Расходы по вкладам, которые делаются в акты и другие формы ценных документов, а также на бюджетное инвестирование.
• Увеличение задолженности по бюджетным кредитам. Проведение операций, связанных с выдачей займов из бюджета в пользу других бюджетов, юридических лиц или же правительств других стран.
• Рост стоимости остальных финансовых активов. Вложение бюджетных средств в иные финансовые активы.

Таким образом, при оформлении всевозможных планов-графиков там, где ранее указывался КОСГУ, теперь нужно ставить КВР. При этом участники закупочного процесса должны внимательно ознакомиться с сопоставительной таблицей этих кодов, так как классификаторы в них несколько отличаются, что может привести к ошибке.

Бюджетная классификация

Бюджетная классификация представляет группировку доходов и расходов бюджетов всех уровней, а также источников финансирования их дефицитов. Она обеспечивает сопоставимость показателей всех бюджетов. С ее помощью достигается систематизация информации о формировании бюджетных доходов и осуществлении расходов.

• Функциональная классификация отражает направление средств бюджета на выполнение основных функций государства (управление, оборона и т. п.). (Раздел→ Подраздел→ Целевые статьи→ Виды расходов).
• Ведомственная классификация расходов бюджета непосредственно связана со структурой управления, она отображает группировку юридических лиц, получающих бюджетные средства. (Главные распорядители средств бюджета).
• Экономическая классификация показывает деление расходов государства на текущие и капитальные, а также на выплату заработной платы, на материальные затраты, на приобретение товаров и услуг. (Категория расходов→ Группы→ Предметные статьи→ Подстатьи)

См.также: Расходы бюджета

Изменения 2019 года для бюджетных учреждений

Дополнили, что для организации управленческого учета по требованию учредителя учреждения в 1–17 разрядах номера счета, в котором по Инструкцию № 174н проставляют нули, указывать аналитические коды поступлений и выбытий. При этом такую возможность прописывают в учетной политике

Минфин изменил порядок для бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений за 2019 год – Инструкцию № 33н. Новые правила по приказу Минфина России от 16 ноября 2019 № 209н уже вступили в силу. Обо всех новостях вы можете узнать уже сейчас из нашей таблицы.

В период с 10 мая по 1 декабря 2016 года более 60 партнеров фирмы «1С» в 50 городах России при методической поддержке фирмы «1С» проводят очередной семинар-тренинг «Изменения в бюджетной классификации, учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в 2016 году. Практические примеры в "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8». Приглашаем вас посетить семинар и предлагаем подборку ответов на вопросы слушателей.

О семинаре «Изменения в бюджетной классификации, учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в 2016 году. Практические примеры в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

С целью оказания методической поддержки бухгалтерским службам государственных и муниципальных учреждений фирма «1С» вместе с региональными партнерами проводит серию семинаров по теме: «Изменения в бюджетной классификации, учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в 2016 году. Практические примеры в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» – массовое просветительское мероприятие по единой программе более чем в 50 городах России .

Семинар посвящен изменениям в учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в соответствии с Новой структурой бюджетной классификации доходов, расходов, источников в 2016 году. Вопросы ведения учета в государственных и муниципальных учреждениях всех типов рассматриваются с использованием 1 и 2 редакций программного продукта «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» в соответствии с действующими нормативными документами:

• Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н (ред. от 25.12.2015 № 190н, от 16.02.2016 №9н) «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016);
• Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, Государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (ред. от 06.08.2015 №124н, 01.03.2016 № 16н);
• Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (ред. №184н от 30.11.2015);
• Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н (ред. №227н от 31.12.2015) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»;
• Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (ред. № 228н от 31.12.15);
• Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н (ред. №229н от 31.12.2015) «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;
• Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н (ред. №119н от 17.12.2015) «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений».

В программе семинара:

• Новая структура бюджетной классификации доходов, расходов, источников в 2016 году. Особенность исполнения бюджета без применения КОСГУ;
• Санкционирование расходов учреждений по видам расходов. Основные аспекты применения видов расходов;
• Основные изменения в учете и отчетности в 2016 году;
• Практические примеры ведения учета в казенных, бюджетных и автономных учреждениях в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» (редакции 1 и 2);
• Ответы на вопросы.

Методическая поддержка участников семинара

К семинарам, независимо от того, где они проводятся, предъявляются одинаковые требования по методическому обеспечению участников, по тематическому наполнению и полноте раскрытия рассматриваемых вопросов. Всем слушателям семинара предоставляются методические пособия фирмы «1С», в которых отражены материалы выступлений и практические примеры.

Ответы на вопросы слушателей семинара

Как показывает практика, у бухгалтеров государственных и муниципальных учреждений много вопросов, которые возникают в их повседневной работе, на все эти вопросы можно получить ответы на семинаре «Изменения в бюджетной классификации, учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в 2016 году. Практические примеры в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» .

Какой КПС следует использовать казенному учреждению для счета 401.10 при разукомплектовании и комплектовании основных средств?

Согласно пункту 10 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12. 2010 № 162н в редакции от 17.08.2015 № 127н , при разукомплектовании и укомплектовании основных средств применяется счет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

В соответствии с подпунктом «б» пункта 1.1.2 совместного письма Минфина России, Казначейства России от 30.12.2015 № 02-07-07/77754, № 07-04-05/02-919 «операции по обособлению из единого учетного объекта имущества отдельных инвентарных объектов имущества, имеющих самостоятельные кадастровые номера, а также операции по перемещению объектов основных средств между группами имущества, предусмотренные пунктом 37 настоящей Инструкции № 157н (недвижимое имущество учреждения, иное движимое имущество учреждения, имущество - предметы лизинга), и (или) видами имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ, подлежат отражению в бюджетном учете в корреспонденции с аналитическим счетом бюджетного учета xxx 1 14 00000 00 0000 1 401 10 172».

В 2016 г. в номера счетов бюджетного учета более не включается код главы, а в разрядах 15 - 17 номера счета 0 401 10 172 следует указывать аналитическую группу подвида доходов бюджетов. В соответствии с пунктом 4 (1).1 «Аналитическая группа подвида доходов бюджетов» Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2013 № 65н, далее – Указания № 65н , доходы от выбытия основных средств, в том числе доходы от реализации основных средств; доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей основных средств; другие аналогичные доходы отражаются по статье 410 «Уменьшение стоимости основных средств» аналитической группы подвида доходов бюджетов.

С другой стороны, в Указаниях № 65н в последней редакции нет кода доходов 1 14 00000 00 0000 410, а код 1 14 00000 00 0000 000 есть. Поэтому для таких операций в Учетной политике учреждения можно закрепить номер счета 1 14 00000 00 0000 000 1 401 10 172.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» для формирования номера счета 1 14 00000 00 0000 000 1 401 10 172 следует применять КПС вида «КДБ » с указанием значения только в реквизите Вид дохода .

Бюджетные и автономные учреждения формируют КПС вида «КДБ » с указанием 17 нулей.

Одно казенное учреждение передает другому казенному учреждению по внутриведомственным расчетам ОС и МЗ, которые были у него на остатках на 01.01.2016 на «нулевых» КПС. Какой КПС использовать учреждению - получателю для счета 101.00 (105.00)?

Согласно Порядку включения кода бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета бюджетного учета (приложение 2 к Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н) по счетам учета нефинансовых активов в разрядах 1-17 номера счета бюджетного учета указываются аналитические коды по БК вида «КРБ», то есть разряды 4 - 20 кода расходов бюджета: код раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов.

С 1 января 2016 г. согласно пункту 2 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н , по счетам аналитического учета счета 0 100 00 000 «Нефинансовые активы» при формировании остатков на начало текущего финансового года, за исключением счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути», в 5 - 17 разрядах номера счета указываются нули. То есть при формировании остатков на начало текущего финансового года только в разрядах 1-4 номеров счетов аналитического учета счета 0 100 00 000 указываются раздел, подраздел классификации расходов, в остальных разрядах 17-разрядного КПС указываются нули. Об этом же говорится в письме Минфина России от 14.03.2016 №02-07-07/14989.

По общему правилу при отражении внутриведомственных расчетов между казенными учреждениями, а также созданными ими обособленными подразделениями, наделенными полномочиями по ведению бухгалтерского учета, код бюджетной классификации в номере счета 0 304 04 000 указывается такой же, как в номере корреспондирующего счета учета нефинансовых активов. Соответственно в операции Д-т 1 304 04 310, К-т 1 101 00 000 (1 101 11 410 – 1 101 13 410, 1 101 15 410, 1 101 18 410, 1 101 31 410 – 1 101 38 410) в разрядах 1-17 номера счета 1 304 04 310 также указываются только соответствующие раздел, подраздел классификации расходов, остальные нули.

Согласно Методическим указаниям по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями (приложение № 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н) при оформлении взаимосвязанных расчетов , возникающих по операциям приемки-передачи имущества, активов и обязательств между субъектами учета, применяется Извещение (ф.0504805).

Извещение (ф. 0504805) формируется в двух экземплярах, по одному экземпляру для каждого учреждения (обособленного подразделения, филиала), участвующего в приемке-передаче объектов учета.

Учреждение, получившее Извещение (ф. 0504805) с прилагаемыми к нему документами, подтверждающими факт приемки-передачи объектов учета (актами о приеме-передаче), заполняет Извещение (ф. 0504805) в своей части реквизитов и направляет его второй экземпляр стороне, участвующей в расчетах, в подтверждение сформированных взаимосвязанных показателей .

Заполненное Извещение (ф. 0504805) принимается к учету с отражением соответствующих бухгалтерских записей в регистрах бухгалтерского учета.

Внутригрупповые операции должны исключаться при формировании консолидированных форм бюджетной отчетности (п. 35 - 36 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н, далее – Инструкция № 191н). Для определения взаимосвязанных показателей сторонами расчетов составляются Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), далее - Справки (ф. 0503125).

В соответствии с пунктом 23 Инструкции № 191н , Справка (ф. 0503125) составляется нарастающим итогом с начала финансового года на основании данных, отраженных на отчетную дату на соответствующих счетах счета 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" для консолидации внутренних расчетов между главным распорядителем, распорядителем и получателями бюджетных средств, администраторами источников финансирования дефицита бюджета, администраторами доходов бюджета по движению между ними финансовых, нефинансовых активов и обязательств. Перед составлением Справки (ф. 0503125) субъектами бюджетной отчетности должна быть произведена сверка взаимосвязанных показателей по консолидируемым расчетам. При выверке показатели Справки (ф. 0503125) сверяются с данными, указанными в Извещениях (ф. 0504805).

Для исключения взаимосвязанных оборотов по внутригрупповым операциям номера аналитических счетов счета 0 304 04 000 у передающей и принимающей сторон должны быть идентичными. Поэтому код бюджетной классификации в номере счета учета нефинансовых активов у получателя должен быть такой же, как в полученном Извещении (ф. 0504805).

В данном случае номер счета учета принимаемых к учету НФА будет включать в разрядах 1-4 коды раздела, подраздела классификации расходов, в разрядах 15-17 - нули, как указано в Извещении (ф. 0504805) передающей стороны.

По какому коду вида расходов нужно принять к учету безвозмездно полученные основные средства?

Если речь идет о бюджетном (автономном) учреждении, то в корреспонденциях со счетом 304 04 «Внутриведомственные расчеты» - при передаче ОС от головного учреждения (филиала) обособленному подразделению (филиалу), наделенному полномочиями по ведению бухгалтерского учета (головному учреждению), между филиалами, как в предыдущем ответе, КПС в номерах счетов учета НФА у принимающей стороны должны быть такими же, как у передающей стороны, согласно полученному Извещению (ф. 0504805).

Если основное средство получено от физического лица, организации или другого учреждения, объект принимается к учету в корреспонденции со счетом 0 401 10 180 согласно пункту 9 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. . Такие расчеты не консолидируются. Поэтому указывается код вида расходов 244 – код вида расходов, по которому планируется содержание объекта.

По какому коду вида расходов следует вводить остатки на 1 января 2016 г. по основным средствам? Учредитель говорит, что по КВР 244.

Согласно пункту 2.1 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н в редакции приказа от 31.12.2015 № 227н, далее – Инструкция № 174н, по счетам аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы», за исключением счетов аналитического учета счетов 010600000 «Вложения в нефинансовые активы», 010700000 «Нефинансовые активы в пути», при формировании остатков на начало текущего финансового года в 5 - 17 разрядах номеров счетов отражаются нули. В 2016 г. в разрядах 1-4 номеров счетов также могут отражаться нули.

Обратите внимание на формулировку абзаца 3 пункта 2.1 Инструкции № 174н : «в 5 - 14 разрядах номера счета - отражаются нули, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения;».

В отношении остатков по счетам учета нефинансовых активов на начало года альтернатива не предусмотрена.

Вместе с тем, согласно пункту 4 Инструкции № 174н бюджетное учреждение вправе с учетом положений Инструкции по применению Единого плана счетов, при утверждении Рабочего плана счетов, вводить дополнительные аналитические коды счетов, обеспечивающих формирование в бухгалтерском учете дополнительной информации, необходимой внутренним, внешним пользователям бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений. Поэтому по распоряжению Учредителя входящие остатки по нефинансовым активам правомерно отражать с указанием в номерах счетов вида расходов, по которому планируется содержание объекта.

Как казенному учреждению следует формировать номера аналитических счетов счета 0 204 00 000 «Финансовые вложения» (в разных пунктах Инструкции № 162н указаны разные требования)?

Согласно абзацу 4 пункта 2 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н , в редакции приказа Минфина России от 30.11.2015 № 184н, далее – Инструкция № 162н , «Применение учреждениями, финансовыми органами кодов бюджетной классификации Российской Федерации при формировании 1 - 17 разрядов номера счета Плана счетов бюджетного учета осуществляется в соответствии с приложением № 2 к настоящей Инструкции, если иное не предусмотрено настоящей Инструкцией ».

Приложением 2 к Инструкции № 162н регламентировано указание для счетов аналитического учета счета 0 204 00 000 «Финансовые вложения» аналитического кода вида КРБ, КИФ, в 1 - 17 разрядах номера счета указываются нули.

Согласно абзацу 6 пункта 2 Инструкции № 162н в 1 - 14 разрядах номеров счетов аналитического учета счета 0 204 00 000 «Финансовые вложения" и корреспондирующих с ними счетов аналитического учета счета 1 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» указываются нули.

Руководствуясь абзацем 4 пункта 2 Инструкции № 162н , в котором установлен приоритет за текстом Инструкции № 162н над приложением 2 к ней, в разрядах 15-17 номеров счетов аналитического учета счета 0 204 00 000 следует указывать код вида расходов или статьи, подстатьи аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов - в соответствии с видом кода бюджетной классификации, указанным в приложении 2 к Инструкции № 162н.

Эта позиция подкреплена письмом Минфина России от 14.03.2016 № 02-07-07/14989 . Согласно пункту 1 Порядка формирования входящих остатков по счетам бюджетного (бухгалтерского) учета по состоянию на 01.01.2016, доведенного письмом Минфина России от 14.03.2016 № 02-07-07/14989,

- «по счетам аналитического учета счета 1 204 00 000 - в 1 - 14 разрядах номера счета бюджетного учета нулей, если иное не предусмотрено учетной политикой, в 15 - 17 разрядах - значений, соответствующих 18 - 20 разрядам КБК источников финансирования дефицита бюджета (00 00 00 00 00 0000 xxx <5>). В части показателей по счету 1 204 31 000 в 15 - 17 разрядах номера счета отражаются нули.

- <5> 00 00 00 00 00 0000 xxx - указывается код аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджета, отражающий увеличение соответствующих финансовых вложений, согласно Указаний 65н»

Расчеты внутриведомственные через счет 304.04. Какие виды КПС и какие коды КПС и КОСГУ указывать в 2016 г. в корреспонденциях:

1) Перечисление денежных средств:

Дт 304.04 (КПС? КОСГУ?) – Кт 201.11 610

2) Получение денежных средств:

Дт 201.11.510 – Кт 304.04 (КПС? КОСГУ?)?

Очевидно, речь идет о бюджетном (автономном) учреждении. В бюджетных и автономных учреждениях корреспонденции со счетом 304 04 «Внутриведомственные расчеты» возможны только при передаче расчетов, нефинансовых и финансовых активов от головного учреждения (филиала) обособленному подразделению (филиалу), наделенному полномочиями по ведению бухгалтерского учета (головному учреждению).

Бухгалтерские записи по расчетам с филиалами приведены в пунктах 72 - 75, 84, 142-143 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н .

Бухгалтерские записи по расчетам бюджетного учреждения с его филиалами с учетом положений письма Казначейства России от 19.02.2014 № 42-7.4-05/2.2-116 приведены в таблице.

С 1 января 2016 г. бюджетные и автономные учреждения при формировании рабочего плана счетов указывают в разрядах 15-17 номера счета аналитический код вида поступлений - доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения) (далее - поступления) или аналитический код вида выбытий - расходов, иных выплат, в том числе по погашению заимствований (далее - выбытия), соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов).

Согласно Приложению 2 к Инструкции № 162н в номерах счетов 304 04 могут применяться КПС вида КДБ, КРБ, КИФ – в зависимости от КПС корреспондирующего счета. Если следовать этой логике, при КОСГУ 510, 610 КПС счета 304 04 должен быть вида «КИФ» с указанием кодов 510, 610 в разрядах 15-17 номера счета.

Подробнее о расчетах с филиалами можно прочитать в статье, размещенной на интернет-ресурсе ИТС « Отражение расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями по перечислению субсидий»

На начало года есть остаток на счете 208.22, причем, это остаток не по командировке, а оплата руководителю суммы за проезд по городу. Нужно ли в данном случае переносить остаток со счета 208.22 на 208.12?

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв.приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н , компенсация стоимости проезда на все виды общественного транспорта относится на подстатью 212 «Прочие выплаты» КОСГУ.

Исключение составляют расходы на возмещение должностным лицам расходов на приобретение проездных документов в служебных целях на все виды общественного транспорта, отражаемых по подстатье 222 «Транспортные услуги» КОСГУ.

По подстатье 222 КОСГУ отражается обеспечение должностных лиц проездными документами в служебных целях на все виды общественного транспорта, а также возмещение должностным лицам указанных расходов в случае, если они не были обеспечены проездными документами в порядке, установленном законодательством .

Примеры:

Частью 1 Положения о порядке использования проездных документов (проездного билета, транспортной карты и т.п.) на городском пассажирском транспорте должностными лицами государственных инспекций труда в субъектах Российской Федерации, утв. Приказом Роструда от 20.09.2006 № 233 «О компенсации транспортных расходов должностным лицам государственных инспекций труда в субъектах Российской Федерации, уполномоченным на осуществление надзора и контроля за соблюдением законодательства о труде» предусмотрено, что проездные документы (проездные билеты, транспортные карты и т.п.) приобретаются на государственную инспекцию труда в количестве, необходимом для обеспечения исполнения должностными лицами (у которых более 50% рабочего времени уходит на выездные проверки) своих полномочий по осуществлению надзорно-контрольных функций в организациях. В случаях невозможности приобретения проездных документов (проездного билета, транспортной карты и т.п.) компенсация транспортных расходов осуществляется по фактическим затратам на основании представленных маршрутных листов.

Правилами обеспечения проездными документами на все виды транспорта общего пользования (кроме такси) городского, пригородного и местного сообщения сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти, утв. постановлением Правительства РФ от 05.02.2013 № 89, предусмотрено обеспечение проездными документами сотрудников, имеющих специальные звания и проходящих службу в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, федеральной противопожарной службе Государственной противопожарной службы, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и таможенных органах Российской Федерации (далее соответственно - сотрудники, органы (учреждения)). В случае если сотрудник не обеспечивается в установленном порядке проездными документами, расходы на проезд в служебных целях общественным транспортом возмещаются органами (учреждениями) в размере фактически понесенных затрат исходя из стоимости проезда в общественном транспорте, установленной в субъекте Российской Федерации, на территории которого сотрудник находился в служебных целях, в порядке, установленном пунктом 7 настоящих Правил.

В случае если должностное лицо не будет обеспечено проездными документами, возмещение его расходов на проезд следует оплачивать по подстатье 222 КОСГУ.

Таким образом, ключевым для применения подстатьи 222 КОСГУ является обязанность обеспечить сотрудника проездными билетами (то есть приобрести их у транспортной организации и выдать сотруднику), установленная законодательно.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 письма Минфина России от 27.06.2014 № 02-05-11/31346 приобретение проездных документов в целях обеспечения, в соответствии с законодательством, должностных лиц государственных (муниципальных) органов проездными документами в служебных целях на все виды общественного транспорта следует отражать по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».

В других случаях компенсация стоимости проезда на все виды общественного транспорта относится на подстатью 212 «Прочие выплаты» КОСГУ.

В бюджетном учреждении при формировании листов книги покупок в 2016 г. на основании счетов-фактур от 2015 г. к счетам 210.Н1 и 210.Н2 подтягивается старый произвольный КПС, состоящий из всех нулей. Как провести документ «Формирование листов книги покупок», чтобы туда подтягивались КПС актуального вида?

При переносе остатков по счетам 210.Н1, 210.Н2, 210.Р1, 210.Р2 документами «Перенос остатков по КПС» автоматически выполняются необходимые движения по регистрам учета НДС по изменению КПС (подробнее в статье «Перенос остатков по счетам 210.10 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС» (210.11, 210.Н2, 210.Р2) на новые КПС»). Поэтому после переноса остатков по КПС, НДС принимается к вычету также, как и в отсутствии переноса, либо регламентным документом «Формирование записей книги покупок», либо документом «Регистрация строки книги покупок», введенным на основании счета-фактуры.

Проблема здесь не в счете 210.хх, а в КПС счета 303.04. Дело в том, что в обоих случаях, как и при использовании документа «Формирование записей книги покупок», так и при использовании документа «Регистрация строки книги покупок», счет 303.04 будет иметь старый КПС. Вместе с тем в документе «Регистрация строки книги покупок» рабочий чет счета 303.04 можно перевыбрать. Поэтому для принятия НДС к вычету по счету-фактуре прошлого года рекомендуется использовать документ «Регистрация строки книги покупок».

Как правильно перенести на 2016 год обязательства по контрактам и договорам, заключенным в 2015 году на 2016 год, чтобы в отчётности 2016 года все показатели отразились корректно?

Варианты:

Согласно пункту 312 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной

• «Показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом (далее - показатели по санкционированию), подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов бюджета соответственно;

• показатели по санкционированию первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), - на счета санкционирования текущего финансового года;
• показатели по санкционированию второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за отчетным), - на счета санкционирования первого года, следующего за текущим (очередного финансового года);
• показатели по санкционированию второго года, следующего за очередным, - на счета санкционирования второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным).
• перенос показателей по санкционированию осуществляется в первый рабочий день текущего года.»

Бухгалтерские записи по переносу остатков по счетам санкционирования приведены в п. IV приложения 1 к Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной

Для корректного формирования отчетности необходимо в текущем году перерегистрировать неисполненные обязательства прошлых лет , обязательства, принятые на плановый период, и зарегистрировать доведенные на текущий год бюджетные данные.

Это справедливо и для плановых показателей и обязательств бюджетных и автономных учреждений.

Для автоматизации перерегистрации обязательств, в том числе денежных, принятых на плановый период, а также бюджетных и плановых данных в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" применяется документ "Перерегистрация плановых показателей санкционирования расходов ".

При проведении документа формируются проводки по перерегистрации обязательств с понижением глубины планирования. Принцип формирования проводок на приведенных выше примерах рассмотрен в статье «Перенос показателей по обязательствам прошлого года, принятым на плановый период, в первый рабочий день текущего года».

Обычный договор (договор, заключенный без применения конкурентных способов определения поставщиков) . Обязательство на плановый период по договору, заключенному без применения конкурентных способов определения поставщиков, перерегистрируется той же проводкой, только с понижением глубины планирования.

Например, обязательство, принятое в 2015 году на 2016 год, было зарегистрировано бухгалтерской записью Д-т 2.506.20.226, К-т 2.502.21.226.

Перерегистрация отражается: Д-т 2.506.10.226, К-т 2.502.11.226.

Конкурсная процедура - вывешено извещение в 2015 году, заключение контракта пройдет в 2016 году. Обязательство на плановый период перерегистрируется той же проводкой, только с понижением глубины планирования.

Например, размещение лота на 2016 год было зарегистрировано в 2015 году бухгалтерской записью: Д-т 2.506.20.225, К-т 2.502.27.225.

Перерегистрация будет отражена: Д-т 2.506.10.225, К-т 2.502.17.225.

Конкурсная процедура полностью прошла в 2015 году. Обязательство на плановый период перерегистрируется проводкой принятия обязательства без применения счета 502.07 с понижением глубины планирования, поскольку в отчетном, 2016 году, конкурс не проходил, а был полностью завершен в прошлом году.

Например, в 2015 году на 2016 год:

размещен контракт: Д-т 2.506.20.340, К-т 2.502.27.340,

принято обязательство по результатам конкурсных процедур: Д-т 2.502.27.340, К-т 2.502.21.340,

отражена экономия (если есть): Д-т 2.502.27.340, К-т 2.506.20.340.

Перерегистрация обязательства в сумме остатка по счету 2.502.21.340 отражается записью по принятию обязательства текущего года: Д-т 2.506.10.340, К-т 2.502.11.340.

Конкурсная процедура прошла в 2015 году, договор был с разбивкой на исполнение в 2015 и 2016 годах. Например, в 2015 году был размещен контракт, по результатам конкурсных процедур приняты обязательства на 2015 г. и 2016 г. и отражена экономия.

Обязательство на плановый период перерегистрируется в сумме обязательств, принятых по результатам конкурсных процедур на 2016 год, проводкой принятия обязательства без применения счета 502.07 с понижением глубины планирования, поскольку в отчетном 2016 году конкурс не проходил, а был полностью завершен в прошлом году.

Операции по принимаемым обязательствам и экономии не перерегистрируются в 2016 году. Перерегистрировано будет только обязательство, принятое на 2016 год. Перерегистрация будет отражена проводкой: Д-т 2.506.10.226, К-т 2.502.11.226.

Перерегистрация неисполненных обязательств прошлых лет. Неисполненные обязательства прошлых лет, которые планируется исполнять в текущем году, следует перерегистрировать самостоятельно – ввести документы по принятию обязательств.

Как правильно перенести отложенные обязательства, принятые в 2015 году на 2016 год? Например, в конце 2015 года создан резерв под неотгулянные отпуска. В 2016 году производятся начисления и выплаты за счёт этих резервов. Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать в 2016 году для корректного отображения операций в форме 0503128 (0503738).

Согласно пункту 312 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н:

«По завершении текущего финансового года показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и утвержденных сметных (плановых, прогнозных) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового года на следующий год не переносятся.

Показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом (далее - показатели по санкционированию), подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов бюджета соответственно:

Показатели по санкционированию первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), - на счета санкционирования текущего финансового года;

Показатели по санкционированию второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за отчетным), - на счета санкционирования первого года, следующего за текущим (очередного финансового года);

Показатели по санкционированию второго года, следующего за очередным, - на счета санкционирования второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным).

Перенос показателей по санкционированию осуществляется в первый рабочий день текущего года.»

Бухгалтерские записи по переносу остатков по счетам санкционирования приведены в п. IV приложения 1 к Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

Таким образом, перенос остатков по аналитической группе 90 «Санкционирование на иные очередные года (за пределами планового периода)» синтетических счетов раздела «Санкционирование расходов экономического субъекта» не предусмотрен.

Бухгалтерские записи по отражению в учете операций с отложенными обязательствами приведены в инструкциях по применению плана счетов бюджетного учета (утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н) , по применению планов счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н) и автономных учреждений (утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н ), далее – Инструкции №162н, № 174н, № 183н. Полная схема записей приведена в письмах Минфина России от 07.04.2015 № 02-07-07/19450, от 20.05.2015 № 02-07-07/28998:

• Отражение принимаемых учреждением обязательств в сумме сформированных резервов предстоящих расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время:
• Принято обязательство текущего финансового года (при использовании созданного ранее резерва):
  • Д-т 0 506 10 000, К-т 0 502 11 000 (п. 4 Приложения 2 к письму Минфина РФ от 20.05.2015 № 02-07-07/28998, п. 2.1 Приложения 3 к Письму Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450) для БУ и АУ;
  • Д-т 1 501 13 000, К-т 1 502 11 000 (п. 4 Приложения 2 к письму Минфина РФ от 20.05.2015 № 02-07-07/28998, п. 2.1 Приложения 3 к Письму Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450) для КУ.
• Одновременно отражается уменьшение отложенных обязательств методом «Красное сторно»:
  • Д-т 0 506 90 000, К-т 0 502 99 000 «сторно» (п. 174 Инструкции № 174н, п. 203 Инструкции № 183н, п. 2 Приложения 2 к письму Минфина РФ от 20.05.2015 № 02-07-07/28998, п. 2.2 Приложения 3 к Письму Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450) для БУ и АУ;
  • Д-т 1 501 93 000, К-т 1 502 99 000 «сторно» (п. 2 Приложения 2 к письму Минфина РФ от 20.05.2015 № 02-07-07/28998, п. 2.2 Приложения 3 к Письму Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450) для КУ.

Кроме указанных бухгалтерских записей, в Инструкциях № 162н, № 174н и № 183н приведена также бухгалтерская запись принятия обязательств при использовании созданных ранее резервов в дебет счета 502.09, то есть, предусмотрена вторая схема проводок:

• Принятие отложенных обязательств:
  • Д-т 0 506 90 000, К-т 0 502 99 000 (п. 174 Инструкции № 174н, п. 203 Инструкции № 183н, п. 1 Приложения 3 к Письму Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450, п. 2 Приложения 2 к письму Минфина РФ от 20.05.2015 № 02-07-07/28998) для БУ и АУ;
  • Д-т 1 501 93 000, К-т 1 502 99 000 (п. 141.2 Инструкции № 162н, п. 1 Приложения 3 к Письму Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450, п. 2 Приложения 2 к письму Минфина РФ от 20.05.2015 № 02-07-07/28998) для КУ.
• Принятие обязательств за счет использования ранее созданных резервов:
  • Д-т 0 502 09 000, К-т 0 502 01 000 (п. 167 Инструкции № 174н, п. 196 Инструкции № 183н) для БУ и АУ;
  • Д-т 1 502 09 000, К-т 1 502 91 000 (п. 141.2 Инструкции № 162н) для КУ.

Во второй схеме проводок текущее обязательство принимается за счет созданного ранее резерва, но при этом появляются проблемы:

• по счетам 501 93 и 506 90 постоянно накапливаются суммы отложенных обязательств;
• лимиты или плановые назначения текущего года остаются не задействованными.

Поэтому, на наш взгляд, целесообразнее воспользоваться первой схемой проводок, предложенной в письмах Минфина России . Вместе с тем Правила автозаполнения Отчета о бюджетных обязательствах (ф. 0503128), Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738) (далее – Отчет ф. 0503738) предусматривают корректное составление при использовании обеих схем проводок по отражению отложенных обязательств.

Заполнение Отчета (ф. 0503738) на примере первой схемы проводок, в которой обязательства при использовании резерва принимаются как обязательства текущего года и одновременно сторнируются отложенные обязательства, принятые ранее, подробно рассмотрено в статье на интернет-ресурсе ИТС «Как перерегистрировать отложенные обязательства, принятые в прошлом году, на следующий год».

Согласно Инструкции № 174н (в редакции приказа № 227н) начисление доходов от реализации материальных запасов, ОС и НМА, не связанных с основным видом деятельности (металлолом, макулатура и собственные ОС, бывшие в употреблении), отражается по кредиту счета 2 401 10 172 и дебету счета 2 209 83 000. Соответственно поступление оплаты отражаем по дебету счета 2 201 11 510 и кредиту счета 2 209 83 000 и по дебету забалансового счета 17 (КОСГУ 410 - 440) . Почему при формировании таких проводок в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» Технологический анализ выдает ошибки по счету 2 209 83 000?

Действительно, пунктом 3.86 Приказа Минфина России от 31.12.2015 № 227н в пункт 150 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н), далее – Инструкция № 174н, добавлен абзац 7: «начисление доходов от реализации основных средств, нематериальных активов, материальных запасов отражается в момент перехода права собственности согласно условиям заключенных договоров по кредиту счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 209 83 000 «Расчеты по иным доходам» и исключены абзацы 8-9.

В соответствии с абзацем 7 пункта 150 Инструкции № 174н для реализации НФА применяется счет 2 209 83 000 "Расчеты по иным доходам".

Вместе с тем ранее Письмом Минфина России от 19.12.2014 № 02-07-07/66918 «О направлении Методических рекомендаций по переходу на новые положения Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений» были доведены следующие рекомендации:

«4. Остатки расчетов по доходам и обязательствам, сформированные по состоянию на дату перехода на применение Приказа 89н, по результатам проведенной инвентаризации подлежат переносу на соответствующие счета аналитического учета счетов расчетов Рабочего плана счетов учреждения, утвержденного с учетом положений Приказа 89н . Перенос остатков осуществляется на основании Справки (ф. 0504833) с отражением следующих бухгалтерских записей:

4.1. в части расчетов по доходам:

В сумме задолженности по реализации имущества ввиду принятия решения о списании (ликвидации) объектов нефинансовых активов (металлолома, ветоши, макулатуры, иных отходов и (или) объектов, полученных при разборке (демонтаже) списываемых, ликвидируемых объектов и т.п.) по дебету счета 020974000 «Расчеты по ущербу материальным запасам» (120974560; 220974560; 220974000) и кредиту счета 020574000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами» (120574660; 220574660; 220574000);

В сумме задолженности по иным доходам, не связанным с выполнением договоров, соглашений, в том числе по предоставлению субсидий, а также с выполнением учреждением возложенных на него согласно законодательству Российской Федерации функций - по дебету счета 020983000 «Расчеты по иным доходам» (120983560; 220983560; 220983000) и кредиту счета 020580000 «Расчеты по прочим доходам» (120581660; 220581660; 220581000);".

В соответствии с пунктом 4.1 Письма Минфина России от 19.12.2014 № 02-07-07/66918 для реализации материальных запасов применяется счет 2 209 74 00 0 «Расчеты по ущербу материальным запасам».

Следует отметить, что в Плане счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденном приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н в редакции Приказа Минфина России от 31.12.2015 № 227н , по-прежнему есть счета 205 71 - 205 74.

В соответствии с частью V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, далее – Указания № 65н, доходы от выбытия нефинансовых активов отражаются по статьям КОСГУ 410 – 440, в частности, доходы от реализации основных средств отражаются по статье КОСГУ 410 «Уменьшение стоимости основных средств».

В пункте 2.2 совместного письма Минфина России и Федерального казначейства от 17.03.2016 № 02-07-07/15237 и 07-04-05/02-178 обращается внимание при составлении в 2016 году Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности ф. 0503169 на необходимость соблюдения соответствия кодов видов расходов и кодов аналитических счетов бюджетного учета согласно Приложению № 5 к Указаниям 65н . Полагаем, что также должно быть соответствие кодов статей (подстатей) аналитической группы подвида доходов и кодов аналитических счетов не только бюджетного учета, а также бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений.

В соответствии с пунктом 4(1).1 «Аналитическая группа подвида доходов бюджетов» Указаний № 65н доходы от выбытия основных средств, в том числе доходы от реализации основных средств; доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей основных средств; другие аналогичные доходы отражаются по статье 410 «Уменьшение стоимости основных средств» аналитической группы подвида доходов бюджетов.

Аналитические счета синтетических счетов бухгалтерского учета расчетов - 205 00, 206 00, 208 00, 209 00, 302 00 и др. четко соответствуют кодам КОСГУ, в том числе

• счета 205 71 - 205 74 соответствуют КОСГУ 410 - 440;
• счета 209 71 - 209 74 соответствуют КОСГУ 410 - 440;
• счет 209 83 соответствуют КОСГУ 180 «Прочие доходы».

В соответствии с этим в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» настроены проверки в отчете «Технологический анализ бухгалтерского учета». Если в проверяемой операции аналитический счет синтетического счета 209 00 (205 00) не соответствует коду КОСГУ корреспондирующего счета и наоборот, выдается соответствующее сообщение.

В соответствии с частью V Указаний № 65н на статью КОСГУ 180 «Прочие доходы» относятся прочие неналоговые доходы, не отнесенные на другие статьи КОСГУ группы 100 «Доходы», в том числе:

• таможенные пошлины, налоги, таможенные сборы, специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины;
• прочие поступления от внешнеэкономической деятельности;
• гранты и пожертвования, иные безвозмездные перечисления;
• субсидии, получаемые государственными (муниципальными) учреждениями из соответствующих бюджетов;
• безвозмездные поступления от государственных (муниципальных), негосударственных организаций;
• доходы от возврата бюджетными (автономными) учреждениями остатков субсидий прошлых лет;
• доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей денежных средств;
• другие аналогичные доходы, не отнесенные на другие статьи КОСГУ группы 100 «Доходы».

Поэтому в отчете «» для счета 209 83 в корреспонденциях операции ожидается КОСГУ 180.

В условиях правовой неоднозначности выбранный вами порядок отражения в учете реализации металлолома, ветоши, макулатуры, иных отходов и (или) объектов, полученных при разборке (демонтаже) списываемых, ликвидируемых объектов, и т.п., следует закрепить в Учетной политике учреждения, согласовав его с вышестоящим учредителем (распорядителем).

Если в соответствии с вашей Учетной политикой для отражения в учете реализации НФА применяется счет 209 83, соответствующие сообщения отчета «Технологический анализ бухгалтерского учета » можно просто принимать к сведению.

Как учитывается спецоборудование по НИОКРам? Существует какой-либо нормативный документ, регламентирующий учет по этой деятельности?

Отношения между заказчиком НИР (НИОКР) и их исполнителем регулируются главой 38 Гражданского кодекса РФ. Статьей 769 ГК РФ предусмотрено два вида договоров на выполнение НИР (НИОКР):

На выполнение научно-исследовательских работ, обусловленных техническим заданием на проведение научных исследований (НИР);

На выполнение опытно-конструкторских и технологических работ, по которому исполнитель разрабатывает образец нового изделия, новую технологию, конструкторскую документацию и прочее (ОКР).

Договор с исполнителем может охватывать весь цикл проведения исследований, разработки и изготовления образцов или отдельные его этапы.

В соответствии с условиями договора для исполнения работ по соответствующей теме заказчик может передать учреждению-исполнителю свое оборудование, также спецоборудование, материалы для его изготовления могут приобретаться за счет средств заказчика.

Согласно пунктам 99, 118 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н , спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками, для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение подлежит учету на балансе учреждения-исполнителя в качестве материальных запасов на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения».

Спецоборудование (оборудование), предоставленное заказчиком для выполнения работ по соответствующей теме, учитывается на забалансовом счете 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками». На счете 12 также учитывается оборудование, приобретенное по договорам с заказчиками, переданное в научное подразделение для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ по конкретной теме заказчика.

Согласно пункту 355 Инструкции №157

«Спецоборудование (оборудование), предоставленное заказчиком, принимается к забалансовому учету [на счете 12] на основании оправдательных первичных документов, подтверждающих его получение учреждением, по стоимости, указанной заказчиком.

Спецоборудование, переданное в научное подразделение учреждения, принимается к забалансовому учету [на счете 12] на основании оправдательных первичных документов, подтверждающих его передачу, по фактической стоимости объекта.

Выбытие спецоборудования (оборудования) с забалансового учета отражается по стоимости, ранее принятой (принимаемой) к учету:

По факту возврата в соответствии с условиями договора, заказчику предоставленного им спецоборудования (оборудования);

При принятии спецоборудования (оборудования) в состав объектов нефинансовых активов учреждения для использования их в его деятельности, с одновременным отражением объектов на соответствующих балансовых счетах учета нефинансовых активов.»

Бухгалтерские записи по движению спецоборудования приведены в пунктах 9, 37 Инструкции № 174н в редакции приказа Минфина России от 31.12.2015 № 227н.

Следует отметить, что если по условиям договора на выполнение НИОКР спецоборудование, приобретенное учреждением-исполнителем за счет средств заказчика, передается заказчику вместе с результатом выполненных работ, в такой ситуации передача спецоборудования является частью исполнения организацией заключенного договора на выполнение НИОКР, поскольку стоимость оборудования заложена в договорную цену указанных работ. Таким образом, в учете организации при передаче спецоборудования заказчику не возникает ни доходов, ни расходов от реализации имущества, ни объекта обложения НДС.

Бухгалтерские записи по движению спецоборудования, полученного от заказчика, приведены в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерские записи по движению спецоборудования, приобретенного (изготовленного) за счет средств заказчика, приведены в таблице 2.

Таблица 2

*) В номерах балансовых счетов применяется КПС вида «КРБ», в котором в 2016 г. разряды 1-14 нули, разряды 15-17 – вид расходов 244.

Грант выдан физлицу. Возможна ли оплата учреждением за счет этого гранта с КФО 3 (КОСГУ 610) за реактивы, которые физлицу продать не могут? Если возможна, как отразить в учете?

Да. Возможна.

Грант - это денежные средства, которые предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ. Гранты предоставляются на осуществление конкретных научных исследований на условиях, определяемых грантодателем, с предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

В России большинство грантов на научные исследования выдаются Президентом РФ, Правительством РФ или фондами, финансируемыми из бюджета, например, Российским фондом фундаментальных исследований.

Российский фонд фундаментальных исследований (далее - РФФИ, Фонд) является одним из крупнейших грантодателей России. На официальном сайте Фонда РФФИ размещен Порядок выполнения работ по проектам, поддержанным РФФИ , и использования гранта (далее - Порядок РФФИ), в котором приведены принципы взаимодействия получателей грантов и организации, предоставляющей условия для выполнения проекта.

Согласно Порядку РФФИ получателем гранта признается руководитель проекта, подавший заявку на получение гранта и выигравший конкурс.

В разделе «Общие положения» Порядка РФФИ отмечается, что «почти во всех случаях, когда проект на конкурс Фонда подают физические лица, в нем указана организация, которая предоставит условия для выполнения Проекта».

Отношения Фонда, учреждения и получателя гранта регламентируются трехсторонним договором, подписанным сторонами, и утвержденными Фондом Правилами организации и проведения работ по научным проектам, поддержанным федеральным государственным бюджетным учреждением "Российский фонд фундаментальных исследований" и Перечнем допускаемых расходов.

В соответствии с данным договором

Организация является исполнителем – обеспечивает условия для выполнения проекта, производит расчеты по поручениям Руководителя проекта, заключает договоры с третьими лицами,

Получатель гранта является заказчиком работ (услуг) Организации.

Получатель гранта оплачивает услуги Организации (до 20 процентов от суммы гранта).

Если в соответствии с договорами о выделении грантов, заключаемыми грантодателями (РФФИ, РГНФ) с грантополучателями - физическими лицами, средства грантов по соглашению между грантополучателем и учреждением зачисляются на лицевой счет учреждения, указанные средства следует отражать как средства во временном распоряжении, в связи с тем что средства грантов, полученных физическими лицами, средствами учреждения не являются. Об этом говорится в письмах Минфина России от 19.01.2016 № 02-07-10/1601, от 16.10.2015 № 02-07-10/59926, от 24.07.2015 № 02-07-10/42728, от 23.07.2015 № 02-07-10/42612 и др.

Бухгалтерские записи по зачислению на лицевой счет учреждения и расходованию средства грантов, полученных физическими лицами, приведены в таблице.

**) Данные бухгалтерские записи отражают списание и зачисление денежных средств на счет учреждения. Следует отметить, что в органах казначейства средства, поступающие во временное распоряжение бюджетного учреждения, учитываются на одном лицевом счете (20) вместе со средствами на выполнение государственного задания (КФО 4) и от приносящей доход деятельности (КФО 2) и на одном КФО - 8 (средства некоммерческих организаций на лицевых счетах). Поэтому тенденция последнего времени – отражать подобные операции как некассовые, в корреспонденции со счетом 304 06, поскольку реально никакого перечисления денежных средств не происходит (см. письмо Минфина России от 01.07.2015 № 02-07-07/38257 (пример 4), письмо Минфина России № 02-02-04/67438, Казначейства России № 42-7.4-05/5.1-805 от 25.12.2014 (с изм. от 03.02.2015)).

Бухгалтерские записи по отражению в учете расчетов по компенсации затрат учреждения на организационно-техническое обеспечение проекта или за оказанные учреждением услуги руководителю проекта приведены в таблице.

Бухгалтерские записи по отражению компенсации затрат учреждения на организационно-техническое обеспечение проекта или оказанные учреждением услуги руководителю проекта следует закрепить в Учетной политике учреждения. Данные бухгалтерские записи оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

Ближайшие семинары «1С:Консалтинг»

• 10 мая – 1 декабря 2016 «Изменения в бюджетной классификации, учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в 2016 году. Практические примеры в "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
• 15 февраля по 1 июля 2016 «Учет и налогообложение зарплаты в государственных и муниципальных учреждениях в 2016 году с применением зарплатных решений 1С»

КВР и КОСГУ — это специальные шифры, которые необходимы для работы бухгалтеров бюджетной сферы. Поговорим об изменениях 2019 года в применении кодов видов расходов (КВР) и классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

Новые положения установлены в Приказе Минфина от 08.06.2018 № 132н (ред. от 30.11.2018) в части формирования кодов бюджетной классификации. Теперь бюджетные и автономные учреждения обязаны применять новый порядок при определении КВР по всем совершаемым операциям.

Также изменены правила формирования КОСГУ — новый Приказ Минфина России от 29.11.2017 № 209н (ред. от 30.11.2018). Работать по старым правилам недопустимо!

Получатели бюджетных средств, такие как главные распорядители бюджетных средств (ГРБС), казенные, бюджетные и автономные учреждения, должны вести учет, составлять планы и отчеты по единым нормам и в соответствии с требованиями законодательства. Перечень требований и правил по применению специальных кодов, определяющих соответствующие значения бюджетного (бухгалтерского) счета, устанавливается Минфином для всех участников процесса.

Для специалистов это означает, что государственные (муниципальные) расходы и доходы классифицируются по различным признакам: планируемые и незапланированные, текущие и капитальные, по уровню принадлежности соответствующего бюджета, а следовательно, и по применению специальных кодов и т. д.

С 2019 года изменен порядок применения КБК и КОСГУ!

Основные понятия КВР и КОСГУ

Даже у тех, кто знает, что такое КОСГУ в бюджете, расшифровка может вызвать затруднение. Классификация операций сектора государственного управления — это часть классификации счета, которая позволяет группировать затраты госсектора экономики в зависимости от экономического содержания и включает в себя группу, статью и подстатью.

С 2016 года КОСГУ не применяется получателями средств при формировании планов доходов и расходов, но применяется в учете и отчетности. В 2019 году требуется применять ее для учреждений и организаций государственного сектора при составлении рабочего плана счетов, ведении учета и отчетности. Порядок утверждения плана счетов бюджетного учета закреплен в Приказе Минфина № 162н (в ред. 31.03.2018).

Классификация ОСГУ представляет собой следующие группировки:

• 100 — доходы;
• 200 — расходы;
• 300 — поступление нефинансовых активов (НА);
• 400 — выбытие НА;
• 500 — поступление финансовых активов (ФА);
• 600 — выбытие ФА;
• 700 — увеличение обязательств;
• 800 — уменьшение обязательств.

Ранее в структуре кода бюджетной классификации (КБК) применялась КОСГУ, с 2015 года в части затрат данный код заменен на код видов расходов.

Очень часто возникает вопрос: КВР — что это в бюджете? Это часть классификации КБК, следовательно, часть бухгалтерского счета. Он включает группу, подгруппу и элемент видов расходов. Практически каждый бухгалтер пытается самостоятельно разобраться, что такое КВР в бюджете, расшифровка которого закодирована тремя числами с 18 по 20 разряд в структуре КБК расходов бюджетов.

КВР представлен следующими группами:

• затраты на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами;
• закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд;
• социальное обеспечение и иные выплаты населению;
• капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной) собственности;
• межбюджетные трансферты;
• предоставление субсидий бюджетным, автономным учреждениям и иным некоммерческим организациям;
• обслуживание государственного (муниципального) долга;
• иные ассигнования.

Особые случаи при применении КОСГУ и КВР в 2019 году

Отражение в 2019 году некоторых расходов по КОСГУ в учете изменилось. Законодатели ввели совершенно новые коды, например, для отражения поступлений. Также были изменены названия старых кодировок и расширены значения действующих.

Так, например, введен новый КОСГУ 266, на который следует относить социальные пособия и компенсации, предоставленные персоналу государственного (муниципального) учреждения в денежной форме. Что следует относить к данным социальным пособиям? На КОСГУ 266 относите пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни. То есть пособие, выплачиваемое за счет средств работодателя. Также на данный код необходимо относить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до трех лет (в размере 50 рублей). Все категории выплат и компенсаций закреплены в ст. 10.6.6 главы 2 Приказа № 209н.

Чиновники из Министерства финансов довели до пользователь отдельное Письмо от 29.06.2018 № 02-05-10/45153, в котором отражены методические рекомендации по применению новых КОСГУ.

Также на практике проведения закупок по нескольким КВР возникают вопросы с правильным отражением кодов, что определяется применением классификации. Для этого случая 34-36 разряды идентификационного кода закупки формируются особым образом: в 34-36 разрядах ставится «0», если эти траты подлежат отражению по нескольким КВР.

Таблица соответствия

Поскольку КВР более укрупненная группировка, чем КОСГУ, для упрощения применения соответствующих кодов Минфином утверждена таблица соответствия. Сопоставление кодов КВР и кодов КОСГУ на 2019 год для бюджетных учреждений и организаций государственного сектора представлено таблицей. Документ содержит последние изменения, которые следует применять в 2019 году.

Ответственность за нарушение

Стоит отдельно обозначить уровень ответственности, которая предусмотрена за нарушение бюджетного законодательства. По сути уровень наказания за неверное отражение КВР и КОСГУ в бухгалтерском учете учреждений напрямую зависит от их типа.

К примеру, если ошибку допустит казенное учреждение, и хозяйственная операция будет отражена по неверному КВР, контролеры вправе признать такую ошибку нецелевым использованием бюджетных средств. За нарушения данного характера предусмотрена административная ответственность по статье 15.14 КоАП.

С бюджетными учреждениями дела обстоят иначе. Так, в соглашении на доведение субсидии на выполнение государственного или муниципального задания КВР не указывается. Следовательно, бюджетная организация определяет кодировки самостоятельно. И привлечь госучреждение за нецелевое использование при неверном выборе КВР нельзя. Однако неверный код будет отражен в отчетности — а это уже нарушение правил ведения бухучета (ст. 15.11 КоАП) и составления отчетности (ст. 15.16.6 КоАП).