Дивиденды можно выплачивать акциями векселями чеком товарами. Налогообложение при выплате дивидендов

Дивиденды ООО: расчет, налогообложение и выплата в пользу физических лиц

Подводя итоги года, организации формируют годовую отчетность. Если в налоговом периоде получена прибыль, ее можно направить на выплату дивидендов участникам Общества. В данной статье рассмотрим, как рассчитать дивиденды и НДФЛ с них, какими документами и проводками отразить данные операции.

При создании ООО учредители вносят вклады в уставный капитал и получают право на получение части дохода Общества согласно своей доле. В процессе осуществления деятельности в ООО могут появиться новые участники, которые также имеют право на часть прибыли. Выплата доходов участникам Общества пропорционально их долям в уставном капитале производится в виде дивидендов (п. 1 ст. НК РФ).

Согласно Налоговому кодексу на выплату дивидендов идет прибыль, оставшаяся после налогообложения. Распределять прибыль можно ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Сроки и порядок выплаты дивидендов прописываются в уставе ООО. На практике чаще встречается выплата дивидендов по итогам года.

Есть ряд случаев, когда организация не имеет права производить выплату доходов учредителям. Все исключения прописаны в ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ .

В составе учредителей ООО могут быть как юридические, так и физические лица. Далее речь пойдет о расчетах с участниками-физлицами.

Решение о распределении прибыли

На общем собрании участников ООО принимается решение о направлении нераспределенной прибыли или ее части на выплату дивидендов. Дивиденды можно выплатить как из прибыли отчетного года, так и из прибыли прошлых лет. Результаты собрания фиксируют в протоколе общего собрания участников (п. 6 ст. 37

Если Общество состоит из одного участника (единственного учредителя), решение о выплате дивидендов оформляется в произвольной форме (ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ).

Каждый участник компании получает дивиденды согласно своей доле в уставном капитале.

В протоколе (решении) о выплате дивидендов следует указать:

• за какой период распределяется прибыль (за прошлый год, за квартал и пр.);
• сумму прибыли, которая подлежит распределению;
• долю каждого участника (в % и рублях);
• сроки выплаты дивидендов;
• форму выплаты дивидендов (деньгами или имуществом).

Также участники могут указать в протоколе иную уточняющую информацию. Подробный порядок расчетов поможет избежать спорных ситуаций в будущем.

Расчет дивидендов

Рассмотрим пример. В состав ООО «Ромашка» входит 3 учредителя. Доли среди участников распределены следующим образом:

Иванов И.И. (сотрудник организации) — 50 %;

Сидорова А.А. (сотрудник организации) — 22 %;

Носова Е.Е. (не является сотрудником организации) — 28 %.

По итогам общего собрания учредителей было принято решение выплатить дивиденды всем участникам Общества из чистой прибыли, которая составляет 150 000 рублей.

Иванов И.И. получит дивиденды в размере 75 000 рублей (150 000 х 50 %). Сидорова А.А. получит дивиденды в размере 33 000 рублей (150 000 х 22 %), а Носова Е.Е. — 42 000 рублей (150 000 х 28 %).

Начисление дивидендов в учете отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и по кредиту счетов 70 (для работников Общества) или 75 (для физлиц — не работников Общества). Проводки необходимо сделать в день принятия решения о выплате дивидендов (подписания протокола).

Бухгалтер ООО «Ромашка» должен сделать следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 70 75 000 — начислены дивиденды Иванову И.И.;

Дебет 84 Кредит 70 33 000 — начислены дивиденды Сидоровой А.А.;

Дебет 84 Кредит 75 42 000 — начислены дивиденды Носовой Е.Е.

Налогообложение

Организации, которые выплачивают дивиденды, признаются налоговыми агентами. В обязанности налоговых агентов входит полное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налогов (п. 3 ст. НК РФ).

Если организация выплачивает дивиденды юридическому лицу, следует рассчитать налог на прибыль и представить соответствующую декларацию . При выплате дивидендов физическим лицам обязанности по уплате налога на прибыль не возникает. В таком случае Общество должно начислить и удержать с дохода участника НДФЛ.

Для резидентов-физлиц ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13 %, до 2015 года ставка равнялась 9 % (ст. НК РФ). Доходы в виде дивидендов, выплаченные физлицам — нерезидентам РФ, облагаются по ставке 15 %.

Все доходы, производимые в пользу физических лиц, отражаются в справке 2-НДФЛ. С 2016 года удержанный с дивидендов налог отражается и в расчете 6-НДФЛ.

Показывать сумму выплаченных дивидендов физическим лицам в составе декларации по налогу на прибыль Общество не должно (письмо Минфина РФ от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890).

Перечислить НДФЛ с дивидендов нужно не позднее дня их фактической выплаты (п. 6 ст. НК РФ).

Тем более если решение о выплате отражено не в протоколе общего собрания, а в отдельном договоре о помощи. Согласны: 76% читателей Осторожный: Да, особенно если характер выплаты будет аналогичен дивидендам Налоговики могут попытаться признать безвозмездную помощь участнику общества скрытой выплатой дивидендов. Так, проверяющие могут заявить, что размер выплат соответствует доле каждого участника в уставном капитале общества. Или что безвозмездная помощь оказана единовременно и сразу всем участникам без исключения. При таких обстоятельствах налицо наличие всех признаков дивидендов (ст. 43 НК РФ).

С этого года будет проще экономить при выплате дивидендов учредителям

НК РФ, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Сравнительно честные способы налоговой экономии при выплате дивидендов

Внимание

Обществом в качестве налогового агента. Поскольку иная ситуация в действующем российском законодательстве не урегулирована, несоответствие балансовой стоимости векселя величине дивидендов может привести к спорам с налоговыми органами.

Дивиденды платят не только деньгами

Организация А при погашении задолженности по дивидендам, выплаченным не денежными средствами, а векселем, не может исполнить свои обязанности как налоговый агент в части удержания и уплаты налога с дивидендов.
Несмотря на то что в гл. 25 НК РФ отсутствует порядок, по которому обязанность платить налог с дивидендов возлагается на организацию-получателя, налоговый агент вправе воспользоваться нормой, предусмотренной в пп.
2 п. 3 ст. 24 НК РФ. Согласно ей он обязан в течение одного месяца письменно сообщить в инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.В таком случае участник общества (ООО «Б») должен исчислить налог с дохода и отразить его в бухучете:Д-т сч.
68

К-т сч. 51 — 9000 руб. — в бюджет перечислен налог с дивидендовД-т сч.

77 К-т сч. 68 — 9000 руб.

Выплата дивидендов имуществом

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.В соответствии со ст.815 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.Согласно п.1 ст.223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.Таким образом, датой фактического получения дохода физическим лицом является дата фактической оплаты векселя.

Инфо

Причем эти сведения, на наш взгляд, должны быть представлены ему вместе с выпиской из протокола общего собрания участников общества.В бухгалтерском учете данный участник отразит отложенное налоговое обязательство:Д-т сч.

• доля организации – получателя дивидендов должна составлять не менее 50 процентов уставного капитала «дочки»;
• срок владения этой долей на дату принятия решения о выплате дивидендов – не менее 365 дней.

Таким образом, законодатели фактически легализовали схему по безналоговой выплате дивидендов. До введения этой нормы компаниям удавалось избежать удержания налога у источника с помощью безвозмездной передачи денежных средств между «дочкой» и учредителем с долей более 50 процентов. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, такие доходы не облагаются налогом на прибыль у получателя.

Передача веселя учредителю в уплату дивидендов

Также сам платит налог и конечный держатель при погашении векселя, но только с суммы дисконта или процентов (письмо Минфина России от 22.03.10 № 03-04-05/2-118).

Согласны: 26% читателей Осторожный: Да, налог удержать нужно в момент передачи собственного векселя Подмена дивидендов собственным векселем только привлечет внимание проверяющих.

В итоге налоговики могут усмотреть схему ухода от налогов.

Суд может счесть, что в момент передачи собственного векселя произошла выплата дивидендов.

Следовательно, тогда и нужно было удержать налог у источника (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 21.09.09 № А55-20239/2008).

Если же возможности удержать налог нет, то общество должно сообщить об этом в инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ). Согласны: 74% читателей Общество выплатило дивиденды учредителям непропорционально их долям.
В рассматриваемой ситуации в счет погашения обязательства по оплате доли прибыли по сроку до 01.02.2006 общество (ООО «А») передало участнику (ООО «Б») собственный вексель.

На наш взгляд, это следует рассматривать как новацию долга по оплате доли прибыли (п.

п. 1, 2 ст. 818, ст. 815 ГК РФ). На дату выдачи векселя обязательство общества перед его участником по оплате доли прибыли прекращается (п. 1 ст. 414, п. 1 ст. 407

ГК РФ) и возникает обязательство по векселю. Следовательно, в момент погашения обязательства можно говорить о выплате дивидендов в неденежной форме.На дату принятия решения о новации задолженности по оплате прибыли и получения векселя (02.07.2005) ООО «Б» должно сделать следующую бухгалтерскую проводку:Д-т сч.

58 К-т сч. 76 — 100 000 руб.

Векселя, а не векселя, выпущенные физическими либо юридическими лицами, данный инструмент налогового планирования нельзя недооценивать. Более того, в некоторых случаях вексельная схема является чуть ли не единственным законным вариантом поведения, позволяющим снизить налоговую нагрузку, а также отсрочить либо рассрочить с доходов.

Получение такого эффекта становится возможным ввиду двойственной природы векселя, традиционно представляемой теоретиками права в качестве его главной, уникальной особенности.

Двойственность природы векселя состоит в следующем:

1) с одной стороны, вексель - это но бумага особенная - удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство обязанного по векселю лица (векселедателя или акцептанта) уплатить векселедержателю определенную денежную сумму в определенное время (ст.143 ГК РФ);

2) с другой стороны, вексель - это имущество, выступающее предметом сделок - дарения, мены.

Рассмотрим каждую из указанных ипостасей векселя подробнее.

Словосочетание «ничем не обусловленное обязательство» указывает на абстрактный характер вексельного обязательства, т.е. на отсутствие у векселедержателя обязанности доказывать, откуда он получил вексель и рассчитался ли за него; должник в любом случае обязан оплатить предъявленный ему вексель.

Более того, поскольку чаще всего векселя передаются от одного лица к другому на основании бланкового индоссамента (т.е. без указания лица, приказу которого должен платить должник), любое лицо, владеющее векселем, признается его законным держателем, т.е. зачастую невозможно проследить всех владельцев конкретного векселя (особенно если это физические лица, не обязанные вести бухгалтерский учет), что и позволяет предпринимателям решать те или иные задачи.

Как любая ценная бумага, вексель должен соответствовать для него форме и содержать совершенно конкретные реквизиты, перечисленные в Положении о простом и переводном векселе. В то же время, вексель может быть составлен на простом листе бумаги, т.е. использование специальных бланков не требуется. Многие бухгалтеры и некоторые до сих пор ошибочно пытаются искать в продаже типографские бланки векселей и транслируют эту проблему тем самым лишая их возможности применения векселей в хозяйственной практике.

Еще раз подчеркнем: никаких ограничений по выпуску векселей для физических и не существует, а номер векселя не является его обязательным реквизитом. Поэтому любой желающий в любое время может выпустить свой вексель.

Продолжая разбирать определение векселя, содержащееся в ст.143 ГК РФ, отметим, что денежное обязательство, удостоверенное векселем, имеет заемный характер, т.е. свидетельствует о наличии заемных отношений между должником и векселедержателем (ст.815 ГК РФ). При этом не важно, что конечный векселедержатель - это совсем не то лицо, которому изначально был выдан вексель, - при передаче векселя переходит и право требования по нему.

Однако необходимо помнить, что нормы о займе являются лишь дополнительными по отношению к специальным вексельным нормам, которые всегда имеют приоритет. Более того, правила о займе могут применяться лишь в части, не противоречащей правилам о векселях.

Рассматривая вексель как имущество, необходимо отметить, что бытует заблуждение о возможности продажи собственного векселя. Иными словами, довольно часто собственного векселя пытаются прикрыть заемные отношения, чтобы иметь возможность учесть расходы на приобретение ценной бумаги в целях налогообложения прибыли.

Между тем, заключение подобных договоров экономически бессмысленно - как можно продавать собственный долг (вспоминаем заемный характер вексельных отношений)??? Ну и, конечно, налицо противоречие вышеупомянутой ст.815 ГК РФ, прямо указывающей на экономическую суть вексельного обязательства.

Итак, мы договорились о том, что продажа собственного векселя невозможна. А вот обратная операция - выкуп собственного векселя - как раз оправданна. Прежде всего, такая сделка имеет смысл, если должнику становится известно о нахождении его векселя, по которому срок платежа еще не наступил, у третьего лица. В этом случае должник может предложить векселедержателю выкупить такой вексель ранее срока платежа, что обеим сторонам - должник избежит уплаты процентов по векселю, а получит исполнение по денежному обязательству ранее установленного срока.

Вексель выкуплен самим должником (или получен им по иному основанию). Какова его дальнейшая судьба?

Казалось бы, в данном случае имеет место совпадение должника и кредитора в одном лице, что является безусловным основанием для автоматического прекращения вексельного обязательства (ст.413 ГК РФ). Однако нельзя забывать о ч.1 ст.142 ГК РФ, которая говорит о том, что осуществление или передача прав по ценной бумаге возможны только при ее предъявлении.

Таким образом, чтобы прекратить вексельное обязательство («погасить» вексель), должник должен предъявить его самому себе, т.е. выразить свою волю. Осуществление подобной операции невозможно без составления какого-либо распорядительного документа руководителем организации (приказ, распоряжение). Отсутствие подобного документа означает, что вексель не погашен и может использоваться в дальнейших хозяйственных операциях, например, в качестве средства платежа.

С точки зрения налогообложения определенный интерес представляют операции, в которых вексель используется в качестве средства платежа. Причем при собственными векселями и векселями третьих лиц налоговые последствия будут различными.

1. Получение в оплату товаров (работ, услуг) собственного векселя должника.

В этом случае обязательство по оплате товаров (работ, услуг) прекращается (налогообложение данной операции происходит в общем порядке - при методе начисления у поставщика возникает доход от реализации, у покупателя - расход), а между поставщиком и покупателем возникают заемные обязательства, удостоверенные векселем.

В соответствии с п.12 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в том числе, расходы в виде средств, переданных по договорам кредита или займа, включая долговые ценные бумаги, т.е. векселедержатель не сможет отнести на расходы затраты по приобретению векселя, а у векселедателя не возникнет налогооблагаемого дохода (подп.10 п.1 ст.251 НК РФ).

Предположим, что векселедержатель не желает ждать наступления срока платежа по полученному векселю и решает его продать. При этом он обязан заплатить налог на прибыль с вырученных сумм на основании п.1 ст.280 НК РФ. Однако как быть с затратной частью, которую мы ранее не учитывали при налогообложении? Абзац 3 п.2 ст.280 НК РФ позволяет учесть расходы на приобретение векселя одновременно с доходом, т.е. при реализации векселя по номиналу налога к уплате не возникнет.

2. Получение в оплату товаров (работ, услуг) векселя третьего лица.

При использовании векселя третьего лица как средства платежа имеют место две встречные сделки - приобретение товаров (работ, услуг) и реализация векселя, не влекущая возникновения заемных отношений между поставщиком и покупателем. В этом случае налоговые последствия будут обычными - у поставщика возникнут доходы от реализации и, одновременно, расходы на приобретение ценной бумаги, а у покупателя - расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и доходы от реализации ценной бумаги.

Очень интересной с точки зрения налогообложения является операция по выплате дивидендов векселями третьих лиц. Сразу оговоримся, что для нас выплата дивидендов собственными векселями предприятия лишена какого-либо экономического смысла, хотя некоторые специалисты допускают подобные варианты поведения, мотивируя это наличием балансовой прибыли, не подкрепленной наличием на расчетном счете.

На наш взгляд, в подобных ситуациях, во-первых, отсутствуют объективные основания для принятия решения о выплате дивидендов, а во-вторых, абсурдным выглядит «бумажное» (отраженное только в документах) привлечение заемных средств от участников за счет причитающихся им выплат, с которых, к тому же, будет необходимо уплатить налог с доходов.

Еще один важный момент, который следует отметить до начала рассмотрения налоговых последствий выплаты дивидендов векселями, - что привлекательной такая операция является исключительно при получении дивидендов физическими лицами. Но обо всем по порядку.

По общему правилу, дивиденды подлежат налогообложению по ставке 9% (подп.2 п.3 ст.284, п.4 ст.224 НК РФ). Если дивиденды выплачиваются векселем юридическому лицу, то с его стоимости необходимо уплатить налог с доходов.
Если же получателем «дивидендного» векселя выступает физическое лицо, то непосредственно в момент получения векселя доход у него не возникает:

Организация-плательщик дивидендов не имеет возможности произвести удержание НДФЛ, как это предписывает п.2 ст.214 НК РФ, вексель в данном случае не рассматривается как доход в натуральной форме, поскольку рассматривается не как имущество, а как долговая ценная бумага.

В этой связи Президиум ВАС РФ указал в своем постановлении от 11.04.2000 г. №440/09, что при получении векселя физическим лицом облагаемый НДФЛ доход возникает у него только в момент фактического получения им денежных средств по векселю. Таким образом, выплата дивидендов векселями третьих лиц позволяет отсрочить либо рассрочить уплату НДФЛ на срок, приемлемый для физического лица. Если же физическое лицо-получатель дивидендов имеет статус индивидуального предпринимателя и ведет хозяйственную деятельность, он может не предъявлять вексель к платежу, а использовать его в расчетах как средство платежа. В случае применения ИП УСН налоговые последствия будут следующими:

При объекте «доходы» необходимо будет уплатить налог 6% с реализации ценной бумаги, налог с дивидендов не возникнет, т.к. денежные средства по векселю не получены;

При объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» возникнет доход от реализации ценной бумаги и расходы на приобретение товаров (работ, услуг), т.е. база будет равна нулю.

Российская компания, которая выплачивает дивиденды, как налоговый агент обязана удержать с этих сумм налоги у источника. Получается, что общество на общей системе сначала платит 20 процентов налога на прибыль, а потом – 9 или 15 процентов налога с дивидендов. Но есть решения, которые позволят сберечь деньги собственников бизнеса.

Начиная с дивидендов за 2010 год, с выплаты в пользу российских юридических лиц налог у источника можно не удерживать гораздо чаще, чем прежде (п. 3 ст. 284 НК РФ). Федеральный закон от 27.12.09 № 368-ФЗ исключил условие о том, что для получения права на нулевую ставку доля в уставный капитал должна превышать 500 млн рублей.

Теперь, чтобы не удерживать налог, необходимо соблюдение следующих условий:

• доля организации - получателя дивидендов составляет не менее 50 процентов уставного капитала «дочки»;
• срок владения этой долей на дату принятия решения о выплате дивидендов учредителям ООО – не менее 365 дней.

Таким образом, законодатели фактически легализовали схему по безналоговой выплате дивидендов. До введения этой нормы компаниям удавалось избежать удержания налога у источника с помощью безвозмездной передачи денежных средств между «дочкой» и учредителем с долей более 50 процентов. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, такие доходы не облагаются налогом на прибыль у получателя.

Новая норма по дивидендам вступает в действие с 1 января 2011 года, но распространяется на выплаты по итогам 2010 года (п. 2 ст. 5 закона № 368-ФЗ). На наш взгляд, компании могут воспользоваться этим послаблением уже при выплате промежуточных дивидендов за I квартал 2010 года. Хотя налоговики могут посчитать, что нулевая ставка применяется только при распределении прибыли за весь 2010 год. Формально, формулировка пункта 2 статьи 5 закона № 368‑ФЗ допускает оба толкования. Но даже если это и случится, штрафы компании не грозят. По итогам года налога все равно не будет.

Несмотря на выгодность поправки, закон № 368-ФЗ не изменил ставку налога у источника по дивидендам, выплачиваемым в пользу учредителя - физического лица или организации с меньшей долей в уставном капитале. Она по-прежнему равна 9 процентам независимо от срока владения долей (ст. 224, 284 НК РФ). А дивиденды в пользу иностранных организаций облагаются налогом по ставке 15 процентов, если иное не преду­смотрено международными соглашениями (п. 3 ст. 284 НК РФ). Кроме того, все дивиденды за 2009 год облагаются по прежним правилам. Поэтому иные способы снижения налоговой нагрузки при распределении прибыли по-прежнему сохраняют актуальность.

Вместо дивидендов – проценты по займу

Способ с процентными займами состоит в следующем. Учредитель с долей менее 50 процентов в начале года выдает дочерней компании заем. Его сумма должна быть достаточной, чтобы проценты с него были равны предполагаемым дивидендам за год. «Дочка» учтет эти суммы в расходах на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Учредитель признает в доходах и исчислит налог либо по 13, либо по 20 процентов. В итоге налогообложение производится только один раз, а налог у источника не удерживается.

Еще более эффективен этот способ, если учредитель получает по итогам года убытки или применяет упрощенную систему налогообложения. Причем последний вариант подходит и для участника-физлица, имеющего статус индивидуального предпринимателя. Перенос налоговой базы на учредителя приводит к образованию дополнительной налоговой экономии – не будет уплачиваться налог на прибыль вовсе или будет уплачен единый налог по более низкой ставке, нежели у дочерней компании.

Для получения налоговой экономии вся сумма процентов должна уменьшать облагаемую прибыль у дочерней организации. Поэтому целесообразно, чтобы их размер не превышал норматив, предусмотренный пунктом 1 статьи 269 НК РФ. По рублевым обязательствам, выданным после 1 ноября 2009 года, он равен ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза (на момент выхода статьи – 9,35% годовых). В противном случае использование данного способа может быть невыгодно.

Несложный расчет показывает, что для получения процентов в 300 тыс. рублей в год сумма займа под 9,5 процента годовых должна составлять порядка 3,26 млн руб­. (300 000 руб. / 9,3%). Кроме того, такой заем может быть выдан не деньгами, а, например, ценными бумагами. Такая возможность преду­смотрена статьей 282.1 НК РФ с 2010 года.

Наценка по ценным бумагам заменит дивиденды

Избежать уплаты налога у источника можно путем приобретения и погашения банковского дисконтного векселя взамен выплаты дивидендов. В частности, вместо выплаты дивидендов дочерняя компания уступает своему учредителю вексель третьего лица (см. схему). Размер дисконта при этом покрывает сумму причитающихся учредителю дивидендов.

Схема Выплата дивидендов с помощью векселя третьего лица

Если срок платежа приблизительно совпадает с периодом планового распределения прибыли, то по его наступлению учредитель получает всю сумму денег от должника. Если же срок погашения далек, то он переуступает вексель дружественной компании за сумму, близкую к номиналу. Сумма дисконта в пределах 1,1 ставки рефинансирования (9,35%) может быть учтена в налоговых расходах дочерней компании (ст. 269 НК РФ). Учредитель же заплатит с этой суммы налог на прибыль или НДФЛ.

Минус этого способа в том, что дочерней организации придется доказывать экономическую обоснованность продажи векселя с дисконтом.

Заплатить учредителю с помощью собственного векселя

Если у компании на момент выплаты дивидендов нет свободных денег, она может по договоренности с учредителями отложить их выплату, гарантировав свои обязательства собственным векселем. Это не только даст компании финансовую отсрочку, но и позволит сэкономить на налоге на прибыль у источника выплаты дивидендов.

Дело в том, что налоговики считают, что дивиденды – это денежная выплата, подтверждающая распределение прибыли. Поэтому собственный вексель компании не может быть выдан в качестве дивидендов, следовательно, налоговый агент при этом не должен удерживать налог. Налог должен быть удержан лишь в периоде погашения векселя. Эта позиция налоговиков четко прослеживается в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Поволжского округа от 21.09.09 № А55-20239/2008. Подтвердил это и Кирилл Котов, советник управления налогообложения ФНС России, к которому мы обратились за комментарием.

Следовательно, если материнская компания на общей системе налогообложения, получив в качестве дивидендов собственный вексель дочерней компании, реализует его третьему лицу по номиналу, она фактически получит дивиденды деньгами. При этом налоговая база у нее будет равняться нулю или даже отрицательной величине, так как вексель сторонней компании, скорее всего, будет уступлен с дисконтом. Дочерняя же компания при выдаче дивидендов своим векселем налог у источника удерживать не должна.

При предъявлении векселя третьим лицом к погашению у дочерней компании также не будет никаких оснований удерживать налог на прибыль у источника выплаты дивидендов. Ведь деньги выплачиваются юридическому лицу, которое не имеет никакого отношения к учредителям компании.

Транзитная компания избавит от налога у источника

Чтобы избежать уплаты налога у источника, для выплаты дивидендов участнику с долей менее 50 процентов иногда привлекают вспомогательную транзитную компанию. В частности, для этого дочерняя компания единолично учреждает вспомогательное ООО с минимально возможным уставным капиталом – 10 тыс. руб­лей. Потом перечисляет этому ООО безвозмездную помощь, которая не облагается налогом на прибыль у получателя на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

После этого дочерняя компания продает всю свою 100-процентную долю во вспомогательном ООО одному из своих учредителей по номиналу. В результате последний становится единственным владельцем ООО и путем безвозмездной передачи, которая также не образует налогов, забирает причитающиеся ему дивиденды. У дочерней организации налогов также не возникает, так как сумма выручки от продажи 100-процентной доли ООО не превышает ее вклада в уставный капитал общества.

Подмена дивидендов собственным векселем может привлечь внимание проверяющих, могут усмотреть схему ухода от налогов. Nevera 31.12.2010, 08:17 может привлечь внимание проверяющихДа, но долг по дивидендам в балансе второй год тоже привлекает внимание. А в чем тут схема, если НДФЛ заплатим?Можно ли прокомментировать, что безопаснее для ненарушения и гражданского, и налоговог законодательства:или реализовать собственный (переводной) вексель учредителю и на эту сумму провести зачет по задолженности по выплате дивидендов,или оформить новацию долга по дивидендам в вексельное обязательство? Как-то может повлиять это на признание этой суммы именно дивидендами, и, следовательно, на НДФЛ? Любава_ 31.12.2010, 12:01 А в чем тут схема, если НДФЛ заплатим? У вас самой вызывает сомнение правомерность выплаты дивидендов недежными средствами имуществом(в законе нет и в уставе такой выплаты).

С этого года будет проще экономить при выплате дивидендов учредителям

Обществом в качестве налогового агента. Поскольку иная ситуация в действующем российском законодательстве не урегулирована, несоответствие балансовой стоимости векселя величине дивидендов может привести к спорам с налоговыми органами. В бухгалтерском учете операция должна быть отражена следующим образом: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит счета 75.2 «Расчеты по выплате доходов» — в размере начисленных дивидендов; Дебет счета 75.2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (налог на прибыль, НДФЛ) – в размере подлежащего удержанию и перечислению налога при выплате дивидендов; Дебет счета 75.2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» — в размере причитающихся к перечислению дивидендов; Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 58.2 «Долговые ценные бумаги» — в размере учтенной стоимости векселя.

Сравнительно честные способы налоговой экономии при выплате дивидендов

В этой ситуации получается, что налог с дивидендов формально никто не платит. Но такой способ однозначно придется защищать в суде.
Чтобы компанию не обвинили в намеренном уклонении от уплаты налога с дивидендов, вексель может быть выдан на сумму дивидендов за вычетом налога. При этом в бюджет сам налог будет перечислен гораздо позже, в момент погашения векселя учредителем или третьим лицом.

« Дочка» вместо дивидендов может спонсировать проект, выгодный учредителю Если компания должна выплатить доходы дружественной компании, то альтернативой дивидендам может стать рефинансирование нераспределенной прибыли в проекты, приносящие (сейчас или в будущем) доход дружественному учредителю. Для этого владельцы дочерней компании на общем собрании принимают решение не распределять дивиденды.

Дивиденды платят не только деньгами

А.А.БастриковСоветник налоговой службы РФIII ранга22.11.2002 Если развести это на две части — как заем, то НДФЛ конечно удерживать надо. Если же просто выдать вексель, то конечно могут придраться к некошерной выплате дивидендов, если конечно в уставе не упомянут неденежный способ выплаты дивидендов (все имхо).

Важно

Nevera 20.01.2011, 15:08 Денис, к сожалению,в уставе не упомянут неденежный способ выплаты дивидендов.А поскольку вексель переводной, то я думаю, что НДФЛ надо все- -таки в момент передачи векселя. Ведь теоретически мы не знаем, когда и кому он захочет его отдать или продать.

Выплата дивидендов имуществом

Если срок платежа приблизительно совпадает с периодом планового распределения прибыли, то по его наступлении учредитель получает всю сумму денег от должника. Если же срок погашения далек, то он переуступает вексель дружественной компании за сумму, близкую к номиналу.

Сумма дисконта в пределах 1,1 ставки рефинансирования (9,625%) может быть учтена в налоговых расходах дочерней компании (ст. 269 НК РФ). Учредитель же заплатит с этой суммы налог на прибыль или НДФЛ.

Минусом этого способа является то, что дочерней организации придется доказывать экономическую обоснованность продажи векселя с дисконтом. Впрочем, когда такой способ применяется на практике, обычно он выстроен более сложным образом, поэтому налоговикам затруднительно выявить «схему».

Внимание

СИТУАЦИЯ Учредители ООО «А» решили распределять прибыль за 2004 год и выплачивать дивиденды в два срока: - до 01.07.2005 - 150 000 руб.; - до 01.02.2006 - 100 000 руб. Данное решение они зафиксировали в Протоколе собрания учредителей от 01.04.2005.

По первому сроку участник общества - организация ООО «Б» получила дивиденды. До наступления второго срока платежа учредители приняли Соглашение о новации от 02.07.2005 и заменили обязательство по выплате дивидендов на вексель организации «А» номинальной стоимостью 100 000 руб.

Разъясним порядок бухгалтерского и налогового учета данных операций. Закон РФ от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ) предусматривает не выплату дивидендов участникам общества, а распределение между ними прибыли.
Главное, чтобы такая выплата была предусмотрена уставом.В бухгалтерском учете поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Величина их определяется исходя из поступлений денежных средств, имущества и величины дебиторской задолженности (п.
10.1 ПБУ 9/99). Для признания в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 должны быть одновременно соблюдены следующие условия:- у организации должно быть право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим образом;- сумма дохода должна быть определима;- должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Передача веселя учредителю в уплату дивидендов

Федеральный закон от 27.12.09 № 368-ФЗ исключил из статьи 284 НК РФ условие о том, что для получения права на нулевую ставку стоимость доли учредителя в уставном капитале компании должна превышать 500 млн рублей. Теперь, чтобы не удерживать налог, нужно соблюсти следующие условия:

• доля организации – получателя дивидендов должна составлять не менее 50 процентов уставного капитала «дочки»;
• срок владения этой долей на дату принятия решения о выплате дивидендов – не менее 365 дней.

Таким образом, законодатели фактически легализовали схему по безналоговой выплате дивидендов.

До введения этой нормы компаниям удавалось избежать удержания налога у источника с помощью безвозмездной передачи денежных средств между «дочкой» и учредителем с долей более 50 процентов. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, такие доходы не облагаются налогом на прибыль у получателя.

Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) вексель и акция являются ценными бумагами, удостоверяющими с соблюдением установленных форм и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении. Учитывая, что в рассматриваемой ситуации вексель не является долговым обязательством и одним из средств оформления заимствования, согласно которому налогоплательщик предоставляет во временное пользование денежные средства организации, выпустившей вексель и предоставившей его налогоплательщику, при погашении и реализации векселя налогоплательщиком к стоимости его приобретения не применяется пп.

10 п. 1 ст. 251 НК РФ. В связи с вышеизложенным выручка, равная номиналу приобретенного и переданного учредителю организации векселя, является доходом организации и учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения.
По мнению проверяющих, выплата произведена единой суммой, значит, ее и нужно рассматривать как единое целое. А раз условие о пропорциональности не соблюдено, то суммы не могут признаваться дивидендами. Согласны: 35% читателей Компания оказала безвозмездную помощь учредителю-юрлицу с долей в уставном капитале более 50 процентов. При этом она не удержала налог у источника, а получатель не заплатил налог на прибыль.

Могут ли налоговики переквалифицировать такую выплату в дивиденды? Решительный: Нет, если безвозмездная передача оформлена правильно Для переквалификации налоговики должны доказать, что не были соблюдены условия, которые дают компании право на безналоговую передачу денег (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Иначе суд они проиграют (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.03.08 № Ф08-1260/08-478А).

Но трудно оспорить размер доли получающей либо передающей стороны.