Международные стандарты финансовой отчетности (мсфо): функции, принципы и документы. Мсфо (международные стандарты финансовой отчетности) Отчетность мфсо что

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это набор международных стандартов бухгалтерского учета, в которых указывается, как конкретные виды операций и другие события должны отражаться в финансовой отчетности. МСФО публикуются Советом по международным стандартам финансовой отчетности, и они точно определяют, как бухгалтеры должны вести и презентовать счета. МСФО были созданы для того, чтобы иметь «общий язык» бухгалтерского учета, потому что стандарты бизнеса и ведение учета могут отличаться как от компании к компании, так и от страны к стране.

Целью МСФО является поддержание стабильности и прозрачности в финансовом мире. Это позволяет предприятиям и индивидуальным инвесторам принимать квалифицированные финансовые решения, поскольку они могут точно видеть, что происходит с компанией, в которую они хотят инвестировать.

МСФО являются стандартными во многих частях мира, включая Европейский Союз и многие страны Азии и Южной Америки, но не в Соединенных Штатах. Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) находится в процессе принятия решения о принятии стандартов в Америке. Страны, которые больше всего выигрывают от стандартов, - это те, которые ведут международный бизнес и инвестируют в него. Эксперты предполагают, что глобальное внедрение МСФО позволит сэкономить деньги на альтернативных сравнительных издержках, а также позволит более свободно передавать информацию.

В странах, которые приняли МСФО, как компаниям, так и инвесторам, выгодно использовать эту систему, поскольку инвесторы с большей вероятностью вкладывают деньги в компанию, если деловая практика компании прозрачна. Кроме того, стоимость инвестиций при этом обычно ниже. Компании, которые ведут международный бизнес, больше всего выигрывают от МСФО.

Стандарты МСФО

Ниже приведен список действующих стандартов МСФО:

Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО

МСФО охватывают широкий спектр учетных операций. Существуют определенные аспекты деловой практики, для которых МСФО устанавливают обязательные правила. Основы МСФО – это элементы финансовой отчетности, принципы МСФО и виды основных отчетов.

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Принципы МСФО

Основополагающие Принципы МСФО:

• принцип начисления. В соответствии с этим принципом события отражаются в том периоде, когда они произошли, независимо от движения денежных средств.
• принцип непрерывности деятельности, который подразумевает, что компания продолжит работу в ближайшем будущем, и у руководства нет ни планов, ни необходимости сворачивать деятельность.

Отчетность в соответствии с МСФО должна содержать 4 отчета:

Отчет о финансовом положении : он также называется балансом. МСФО влияют на то, как взаимосвязаны между собой компоненты баланса.

Отчет о совокупном доходе : это может быть одна форма, или ее можно разделить на отчет о прибылях и убытках мсфо и отчет о прочих доходах, включая имущество и оборудование.

Отчет об изменениях капитала : также известен как отчет о нераспределенной прибыли. Он отражает изменения в прибыли за данный финансовый период.

Отчет о движении денежных средств : в этом отчете суммируются финансовые транзакции компании за данный период, при этом денежные потоки разделяются на потоки по операционной деятельности, инвестициям и финансированию. Рекомендации по данному отчету содержатся в МСФО 7.

В дополнение к этим базовым отчетам, компания также должна представить приложения со сводкой своей учетной политики. Полный отчет часто рассматривается в сравнении с предыдущим отчетом, чтобы показать изменения в прибыли и убытках. Материнская компания должна создавать отдельные отчеты для каждой из своих дочерних компаний, а также консолидированную финансовую отчетность МСФО.

Сравнение стандартов МСФО и американских стандартов (GAAP)

Существуют различия между МСФО и общепринятыми стандартами бухгалтерского учета других стран, которые влияют на расчет финансового соотношения. Например, МСФО не так строги при определении выручки и позволяют компаниям быстрее сообщать о доходах, поэтому, следовательно, баланс в рамках этой системы может показывать более высокий поток доходов. МСФО также имеют другие требования к расходам: например, если компания тратит деньги на разработку или инвестиции на будущее, она не обязательно должна показывать их как расход (т.е. их можно капитализировать).

Еще одна разница между МСФО и ГААП заключается в определении порядка учета запасов. Есть два способа отслеживать запасы: FIFO и LIFO. FIFO означает, что самая последняя единица запасов остается непроданной до продажи предыдущих запасов. LIFO означает, что самая последняя единица запасов будет продана первой. МСФО запрещают LIFO, в то время как американские и другие стандарты позволяют участникам свободно их использовать.

История МСФО

МСФО возникли в Европейском союзе с намерением распространить их на всем континенте. Идея быстро распространилась по всему миру, поскольку «общий язык» финансовой отчетности позволил расширить связи по всему миру. Соединенные Штаты еще не приняли МСФО, так как многие рассматривают американские ОПБУ как «золотой стандарт». Однако, поскольку МСФО становятся более глобальной нормой, ситуация может измениться, если SEC примет решение о том, что МСФО подходят для американской инвестиционной практики.

В настоящее время около 120 стран используют МСФО, и 90 из них требуют, чтобы отчетность компаний полностью была представлена в соответствии с требованиями МСФО.

МСФО поддерживаются Фондом МСФО. Миссия Фонда МСФО (IFRS) - «обеспечить прозрачность, подотчетность и эффективность на финансовых рынках по всему миру». Фонд МСФО (IFRS) не только обеспечивает и контролирует стандарты финансовой отчетности, но также делает различные предложения и рекомендации тем, кто отклоняется от практических рекомендаций.

Целью перехода на МСФО является максимальное упрощение международных сопоставлений. Это сложно, потому что каждая страна имеет свой собственный набор правил. Например, US GAAP отличаются от канадских GAAP. Синхронизация стандартов бухгалтерского учета во всем мире является непрерывным процессом в международном сообществе бухгалтерского учета.

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Один из основных методов подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО – это трансформация.

Основные этапы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО:

• Разработка учетной политики;
• Выбор функциональной валюты и валюты представления;
• Расчет начальных балансов;
• Разработка модели трансформации;
• Оценка корпоративной структуры компании с целью определения дочерних, ассоциированных, аффилированных и совместных предприятий, включенных в бухгалтерский учет;
• Определение особенностей бизнеса компании и сбор информации, необходимой для расчета корректировок трансформации;
• Перегруппировка и реклассификация финансовых отчетов по национальным стандартам до МСФО.

Автоматизация МСФО

Трансформацию финансовой отчетности МСФО на практике сложно представить без ее автоматизации. Существуют различные программы на платформе 1С, которые позволяют автоматизировать данный процесс. Одним из таких решений является «WA:Финансист». В нашем решении существует возможность транслировать данные бухгалтерского учета, осуществлять мэппинг на счета плана счетов МСФО, делать различные корректировки и реклассификации, осуществлять элиминацию внутригрупповых оборотов при консолидации отчетности. Кроме того, настроены 4 основных отчета МСФО:

Фрагмент Отчета о финансовом положении МСФО в «WA: Финансист»: закладка мсфо «Основные средства».

МСФО 1 устанавливает единые правила составления финансовой отчетности, позволяющие обеспечить ее сравнимость как с данными предшествующих периодов, так и с отчетностью других организаций. Рассмотрим основные положения этого стандарта.

В отчет об изменениях капитала включается информация об изменениях за период всех составных частей этого показателя, как обычных для периода, так и связанных с ретроспективными корректировками данных.

Правилам составления достаточно важного для оценки тенденций имеющихся денежных потоков отчета о движении денежных средств посвящен отдельный документ: МСФО 7.

Особое значение МСФО 1 придает пояснениям к отчетности, составлять которые рекомендовано в следующем порядке:

• заявить о соответствии отчетности требованиям МСФО;
• сделать обзор применяемой учетной политики;
• привести дополнительные данные к основным формам отчетов;
• раскрыть информацию, требующую дополнительных оговорок, в т. ч. об особенностях применяемых расчетных оценок, существующих процессах управления капиталом, предложенных или объявленных дивидендах.

Итоги

Рассматриваемый стандарт устанавливает основополагающие правила составления общедоступной финансовой отчетности, формируемой по требованиям МСФО. Несмотря на достаточно свободный подход к формам этой отчетности, существует ряд жестких требований к набору данных, попадающих в нее, и необходимости детализации их.

По российским стандартам отчетным периодом является календарный год. Однако МСФО не требуют, чтобы финансовый год совпадал с календарным. Значит ли это, что компания может самостоятельно выбирать свой отчетный период и это не обязательно будет календарный год?

Не только по российским стандартам отчетности. В новом законе о бухгалтерском учете № 402-ФЗ5, который вступит в силу с января 2013 года, тоже назван календарный год. Также в этом законе сказано, что правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с этим законом, если иное не установлено другим законом (в нашем случае - законом о консолидированной отчетности).
В законе о консолидированной отчетности сделана лишь ссылка на МСФО, а в МСФО начало и конец финансового года не установлены. Значит, должна действовать норма закона о бухучете о том, что отчетным периодом является календарный год. Получается, что нельзя, например, выбрать год с августа по июль, так как закон о бухучете не выводит из сферы своего регулирования консолидированную отчетность. А по нему отчетный год - это с января по декабрь.

Обязанность сдавать промежуточную отчетность законом о консолидированной отчетности не установлена

Игорь Робертович, поговорим о промежуточной отчетности. Когда ее нужно первый раз сдавать?

Закон о консолидированной отчетности вообще не устанавливает для компании обязанности сдавать промежуточную отчетность. Нужно смотреть другие законодательные акты, регулирующие такие обязанности. Например, если по нормам закона о рынке ценных бумаг6 компания обязана готовить промежуточную консолидированную отчетность, значит, она будет ее составлять в соответствии с МСФО.

Промежуточная отчетность имеет сокращенный вид по сравнению с годовой

Что понимается под сокращенной промежуточной отчетностью? Как компания определяет ее состав?

Отмечу, что понятия сокращенной промежуточной отчетности нет. «Сокращенная» - это и есть основная характеристика промежуточной отчетности. То есть промежуточная отчетность имеет сокращенный вид по сравнению с годовой.

В практике российских стандартов бухгалтерской отчетности выработался такой формальный подход: в годовой отчетности есть свои составные части (баланс, и т. д.), а в промежуточной отчетности (квартальной) - только баланс и отчет о прибылях и убытках.

В МСФО другой подход. Сокращается не количество отчетов, а состав показателей в них. Например, баланс промежуточной отчетности по МСФО может быть сокращенным, то есть не все строки в нем будут заполнены.

Показатели промежуточной отчетности должны отражать новые тенденции в компании

Как выглядит сокращенный баланс? Какие данные в нем нужно указать?

Международными стандартами предусмотрено, что в первую очередь нужно раскрывать и представлять данные, которые отличают промежуточный отчетный период от предыдущей годовой отчетности по МСФО. То есть все, что повторяет тенденции и вектор развития, которые вытекают из показателей годовой отчетности, в промежуточной отчетности можно не показывать. А все, что является непредсказуемым, чего не ждали в промежуточном периоде, - новые факты и операции, тенденции - их нужно представить подробно..

Сокращенный баланс может условно состоять из трех строк

А если в компании после сдачи годовой консолидированной отчетности все идет без изменений?

Если все идет без изменений и все экстраполяции показателей годовой отчетности оправдываются, баланс может условно состоять из трех строк: активы, обязательства и капитал. А в отчете о прибылях и убытках - выручка, расходы и прибыль за период. На мой взгляд, эта ситуация маловероятна на практике.

Периодичность сдачи промежуточной отчетности установлена для конкретных видов компаний

Игорь Робертович, за какой период нужно сдавать промежуточную отчетность?

Начало промежуточного отчетного периода совпадает с началом года, и промежуточный период при этом должен быть короче года. Теоретически можно составить промежуточную консолидированную отчетность, например, за 100 дней или за 20 недель.
Периодичность представления такой отчетности закреплена в других нормативных актах, а не в законе о консолидированной отчетности. Например, правилами представления информации в связи с эмиссией ценных бумаг может быть установлена определенная периодичность для конкретного вида эмитентов. С такой периодичностью они и будут отчитываться.

Налоговые инспекторы во время проверки могут использовать данные отчетности по МСФО

Давайте поговорим о налоговых проверках. Могут ли налоговые инспекторы сослаться на показатели консолидированной отчетности в акте о нарушении налогового законодательства?

Напрямую нет, но косвенно могут. По данным налогового учета, например, расход у компании учтен, а по данным консолидированной отчетности данного расхода нет, и об этом прямо говорят показатели консолидированной отчетности. Инспекторы могут эту информацию использовать для доказательства нарушений. Это не связано с разными правилами составления отчетности по российским стандартам и по МСФО.

Обязательно ли проводить аудит отчетности, составленной по МСФО?

Аудит консолидированной отчетности по МСФО обязателен, это установлено законом о консолидированной отчетности 7 . Аудиторское заключение представляется и публикуется вместе с указанной консолидированной финансовой отчетностью. Специальной квалификации по проверке консолидированной отчетности нет, для аудиторов работают общие требования. То есть отдельного сертификата аудитора МСФО не будет.

Сноски:

1 Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ
2 Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ
3 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ
4 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ
5 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ
6 Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ
7 ст. 5 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ

С вступлением в силу Федерального закона № 208‑ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» расширится круг компаний, которые будут применять МСФО. Это потребует дополнительных разъяснений по вопросам перехода на новые стандарты.

Консолидированную финансовую отчетность по МСФО за 2012 год должны будут готовить кредитные, страховые организации и прочие компании, ценные бумаги которых допущены к обращению на рынке. Все организации, которые должны составлять сводную отчетность по РСБУ, с 2012 года уже должны составлять ее по МСФО.

Кроме того, сроки составления и публикации отчетности, которые теперь регламентируются законом, являются крайне сжатыми. До 30 апреля необходимо составить отчетность и пройти аудит, и в течение следующего за подписанием месяца - опубликовать в открытых источниках.

Один из основных вопросов, который стоит перед организацией в начале подготовки первой отчетности по МСФО – как лучше подойти к вопросу выбора специалистов, ответственных за ее подготовку.

Для получения отчетности по МСФО компании надо пройти три укрупненных этапа:

• сбор информации, необходимой для подготовки отчетности;
• непосредственно подготовку отчетности;
• аудит отчетности.

Проведение аудита отчетности относится к компетен­ции независимого аудитора. Мы же остановимся на пер­вых двух этапах.

Сбор информации

Составитель отчетности (неважно - внутренний или внешний) формирует запрос, ответ на который предо­ставляют финансово‑бухгалтерские, кадровые, юридиче­ские, операционные службы компании.

Процесс сбора информации для подготовки отчетности практически всегда находится в компетенции организации. Привлекать внешнего консультанта для данного процесса – дорого, ведь он будет изучать систему бухгалтерского учета, программный продукт, аналитику. Ему придется разбирать практически каждую проводку.

Полезные материалы:

Другое дело – бухгалтер, который работает на отдельном участке учета. Он знаком со всей системой хранения информации, кроме того, он обладает внутрифирменными знаниями. На то, что у привлеченного специалиста займет недели, у бухгалтера компании уйдет буквально пара дней.

Тем не менее в использовании работы бухгалтера для целей сбора информации при составлении отчетности по МСФО есть и минусы. Так, бухгалтер не знает, как именно будет использоваться информация, поэтому не всегда может корректно ее представить в запросе. Когда составитель отчетности получает некорректно заполненный ответ на запрос, он тратит время на его анализ, отправляет его на доработку, получает обратно, опять проверяет – это все также требует времени.

Идеальным вариантом мне видится заполнение информационных запросов бухгалтерами при одновременном проведении краткого обучения заполнению таблиц. Составитель отчетности должен разъяснить по каждому блоку собираемой информации цели заполнения.

А именно, почему информация требуется именно в такой разбивке и детализации, какие корректировки формируются по этому блоку, какие ошибки встречаются при заполнении конкретной таблицы. Такое обучение лучше провести в виде семинара для всех бухгалтеров, участвующих в заполнении таблиц, примерно посередине этого процесса.

Независимый консультант

Итак, основной этап – подготовка отчетности. Существуют три основных варианта подготовки с точки зрения привлечения специалистов – привлечение независимого консультанта, подготовка отчетности своими силами и комбинирование этих подходов. Рассмотрим каждый из них.

Привлечение независимого консультанта долгое время было основным способом составления отчетности по МСФО. Сюда же отнесем помощь аудитора в подготовке отчетности, что, в некоторой мере, дозволено Кодек‑ сом этики профессионального бухгалтера.

Все организации, которые должны составлять сводную отчетность по РСБУ, с 2012 года уже должны составлять ее по МСФО...

При таком варианте компания предоставляет консультанту всю требуемую информацию в формате информационных запросов, а тот своими силами готовит отчетность по МСФО. Проект отчетности в обязательном порядке обсуждается с руководством, в том числе в части профессиональных суждений – по формированию резервов, по проведению теста на обесценение, по раскрытию сегментной и прочей информации.

Могут привлекаться еще независимые оценщики и актуарии. Независимый консультант также проводит сопровождение аудита – отвечает на вопросы аудитора по всем корректировкам в расчетных файлах и раскрытиям в отчетности, вплоть до выдачи аудиторского заключения.

Консультант всегда предоставляет по окончании работ всю рабочую документацию. К тому же, по желанию компании, он объяснит, какие именно корректировки были сделаны, какие подходы были использованы. Это позволяет при подготовке отчетности за следующий период привлечь любого другого консультанта или сделать отчетность самостоятельно.

Сразу можно сказать, что, если предприятие выбирает вариант с привлечением внешнего консультанта – очень важно, чтобы был назначен персонал, отвечающий за обеспечение процесса подготовки отчетности по МСФО. Именно он будет точкой пересечения потоков информации – от консультанта к бухгалтерским, кадровым, оперативным службам компании – и наоборот.

Также в случае необходимости этот персонал сможет задействовать «административный» ресурс. В неболь­ших фирмах эта роль может быть совмещена тем, кто будет подписывать отчетность.

В крупных структурах чаще всего требуется привле­чение хотя бы одного специалиста, который будет отслеживать своевременное поступление информации от служб компании к консультанту.

Вопрос о независимости

Существуют разные мнения о полезности привлечения независимого консультанта. Часто они оказываются оши­бочными, например:

• «Консультант все сделает за меня». Консультант возь­мет на себя львиную долю работы, но предоставлять информацию и отвечать за конечный результат всегда будет сама компания. Он предоставит все комментарии аудитору, но никогда не сможет обеспечить получение безусловно положи­тельного аудиторского заключения, потому что он только систематизирует, анализирует и обрабатывает информа­цию о том, что произошло с компанией за отчетный период в том формате, как того требуют МСФО.
• «Компания будет зависеть от консультанта» . Нор­мальная консалтинговая компания не будет снижать свою репутацию таким способом, как, например, сокры­тие от клиента рабочей документации. Все рабочие файлы передаются организации с одновременным пре­доставлением комментариев. Вы сможете потом исполь­зовать эти файлы при работе, в том числе с другим кон­сультантом.

Рассмотрим преимущества данного варианта. Во-пер­вых , у консультанта есть опыт составления отчетности для компаний, представляющих различные виды бизнеса и имеющих разные объемы.

Во-вторых, у него имеется практика общения с разны­ми аудиторскими структурами, которые часто по-разно­му отражают операции в отчетности.

Кроме того, консультант смотрит на деятельность ком­пании, на все операции через призму отчетности, обра­щая внимание только на существенные события. Помимо прочего, его ресурсы практически не ограничены – всегда существует возможность задействовать дополнительных сотрудников.

Нормальная консалтинговая компания не будет снижать свою репутацию таким способом, как, например, сокрытие от клиента рабочей документации...

Следствием работы команды консультантов вместе со специалистами компании и аудиторами является выработка наиболее оптимальных подходов, допущений, раскрытий.

При подготовке отчетности МСФО часто требуются специалисты другой направленности – например, оценщики или актуарии.

В случае привлечения всех специалистов в одном месте все вопросы внутри одной консалтинговой компании решаются максимально оперативно.

К минусам можно отнести довольно высокую стоимость, а также неповоротливость системы.

Чем больше сторон задействовано в процессе, тем медленнее он происходит. Необходимость согласования решений между менеджментом компании, консультантом и аудитором может приводить к увеличению сроков. Кроме того, повышены требования к администрированию процесса.

Данный вариант идеален, если организация планирует осуществлять подготовку отчетности по МСФО на ежегодной основе. Так, консультанты сформировали отчетность, компания понесла строго оговоренные затраты на данную услугу «под ключ». При наступлении очередного периода подготовки отчетности в организацию снова придут сотрудники с багажом новых знаний.

Своими силами

В последнее время многие крупные компании перешли на подготовку отчетности по МСФО собственными сила­ми. Создание отдела МСФО требует, в первую очередь, найма высококвалифицированного персонала. Поиск таких сотрудников - достаточно сложный и длительный процесс.

Недостаток квалифицированного персонала в этой области - одна из проблем рынка трудовых ресурсов в настоящий момент. Чаще всего предприятия нанимают сотрудников из консалтинговых и аудиторских компа­ний, которые имеют достаточно опыта работы с отчетно­стью по МСФО.

Одновременно с подготовкой отчетности по РСБУ специалисты отдела МСФО собирают данные, чаще всего самостоятельно используя доступ в учетную систему по материнской компании. Тем не менее, ими также направляются запросы в разные службы – кадровые, операционные, юридические, запрашивается все, чего нет в системе. По дочерним организациям сбор информации осуществляется точно так же, как и у независимого консультанта – путем сбора информационных запросов.

Как и консультант, они готовят отчетность и согласовывают ее с аудитором.

В случаях, если требуется поддержка со стороны независимого оценщика, актуария, такие специалисты привлекаются извне.

К преимуществам данного варианта можно отнести легкость администрирования процесса и оперативность. Все вопросы решаются внутри компании, при необходимости привлекается аудитор.

Есть возможность параллельно вести процессы по сбору информации и подготовке отчетности.

Теперь рассмотрим недостатки . Во-первых , специалисты из хорошо зарекомендовавших себя консалтинговых и аудиторских компаний стоят достаточно дорого. Во-вторых , специалисты отдела по МСФО «живут» в отчетности одной компании. Отсутствует разработанная методология учета новых операций, видов деятельности и аналогичных ситуаций.

Кроме того, стандарты имеют обыкновение меняться, меняются и условия деятельности компании. Поэтому необходимо проводить постоянное обучение, обращаясь к помощи образовательных центров, или же к практикующим консультантам и аудиторам.

В случае возникновения необходимости резко укрепить команду квалифицированным персоналом в критической ситуации это затруднительно сделать оперативно.

Отсутствие независимого мнения третьей стороны. Никто не поддерживает точку зрения компании, что может привести к навязыванию мнения аудитора.

Некоторые недостатки варианта можно элиминировать путем заключения договора на предоставление консультаций с независимой компанией, которая осуществит поддержку по наиболее сложным методологическим вопросам.

Отдел МСФО

Еще одним важным вопросом, который нельзя отнести к недостаткам, но нужно обсудить, является местоположение отдела МСФО в структуре.

С одной стороны, это просто один из финансовых отделов. С другой стороны, у него должны быть полномочия на получение требуемой информации из других структурных подразделений, в том числе из бухгалтерских служб.

Иначе загруженность персонала других служб будет существенно снижать скорость ответа на запросы, а без этой информации специалисты отдела просто не смогут сделать свою работу.

С учетом этого идеальным местом в структуре компании для отдела представляется прямое подчинение финансовому директору, который и подписывает отчетность.

Этот вариант лучше всего использовать в том случае, когда отчетность готовится на ежеквартальной или даже более частой основе – т. е. фактически постоянно.

Идеальным местом в структуре для отдела МСФО представляется прямое подчинение финансовому директору, в том случае, когда отчетность готовится на ежеквартальной или даже более частой основе...

Высокая стоимость специалистов и затраты компании на формирование и поддержание отдела по МСФО оправданы оперативностью составления отчетности.

Более того, такая схема будет успешно работать толь‑ ко в том случае, если создана действительно команда специалистов, аналогичная проектной команде консультанта или аудитора.

Таким образом, компании необходимо организовать у себя свою команду консультантов, взяв на себя все те же затраты, которые берет на себя независимая консалтинговая фирма.

Из каких специалистов обычно состоит такая команда? Если мы возьмем в качестве примера группу из 8–10 компаний, с одной крупной материнской организацией, то отдел МСФО может состоять из двух-трех человек.

Один из сотрудников должен иметь достаточную квалификацию для того, чтобы отвечать за процесс подготовки отчетности до момента полной готовности сформированной отчетности, полностью отвечающей требованиям МСФО в части раскрытия качественной и количественной информации.

В иерархии консалтинговых компаний таким лицом является менеджер проекта.

Остальные сотрудники должны обладать знаниями МСФО, достаточными для осуществления всех, даже наиболее сложных расчетов к отчетности.

Комбинированный вариант

Комбинация услуг, получаемых извне и изнутри компании, может быть любой. Однако самой распространенной является такая структура, при которой в организации создается отдел с сотрудниками, обладающими хороши‑ ми знаниями российского бухгалтерского учета и базовыми знаниями МСФО.

Независимый же консультант привлекается для формирования отчетности из обработанных специалистами отдела МСФО данных и решения методологических вопросов. В данном варианте независимый консультант отвечает за подготовку отчетности, но большая часть технической работы производится внутри компании.

Как правило, сотрудники необходимого уровня для отдела МСФО чаще всего есть в самой компании.

Они выполняют большую часть технической работы, в связи с чем существенно снижаются трудозатраты, а, соответственно, и стоимость независимого консультанта.

Специалист, занимающийся подготовкой отчетности по МСФО, должен посвящать этому свое рабочее время полностью. Иначе нельзя...

При этом вся работа по подготовке отчетности происходит под контролем консультанта, обладающего всеми необходимыми знаниями.

Также существует возможность параллельно вести процессы по сбору информации и подготовке отчетности.

Кроме того, дополнительное обучение и переподготовка кадров, поддержание методологической базы сведены к минимуму, т. к. по факту проводятся независимым консультантом.

В период, свободный от подготовки отчетности, персонал отдела, имеющий бухгалтерскую квалификацию, может быть занят на другой работе. Тем не менее важно понимать, что одновременно с очередным началом процесса подготовки отчетности данный персонал должен быть освобожден от других обязанностей.

При возникновении вопросов к рабочей документации у аудитора независимый консультант, если не оговорено иное, будет определять границы своей ответственности фактическими границами работы.

Если же с независимым консультантом оговорить полную ответственность за работу сотрудников отдела МСФО перед аудитором, то и стоимость его услуг увеличится соответствующим образом.

Достаточно сложно обеспечить такую ротацию сотруд­ников отдела по разделам отчетности, чтобы поддержи­вать постоянный интерес к процессу. Ведь основные профессиональные суждения исходят от консультанта, а специалисты выполняют в основном техническую работу.

Данный вариант подготовки отчетности универсален и может быть использован как при ежеквартальном, так и при ежегодном составлении отчетности по МСФО, в том числе в сжатые сроки.

Разбор полетов

Считаю необходимым также упомянуть о часто встреча­ющихся ошибках при создании собственного отдела МСФО.

• «Нам не нужен специальный отдел по МСФО, у нас много хороших бухгалтеров». К сожалению, это весьма распространенный миф. И проблема такого подхода даже не в том, что бухгалтер не всегда обладает достаточной квалификацией для подготовки отчетности по МСФО. Основные вопросы возникают в связи с тем, что время, необходимое бухгалтеру для выполнения новой задачи, невозможно мимоходом выделить из рабочего распорядка.
  Специалист, занимающийся подготовкой отчетности по МСФО, должен посвящать этому свое рабочее время полностью.
• «Подготовим отчетность как- нибудь, пусть аудитор проверит и исправит». Да, аудитор, который не заклады­вал в расчет стоимости услуг время на участие в подго­товке отчетности, в случае нахождения ошибок предло­жит корректировки и даже поможет доработать. Однако в лучшем случае он предложит увеличить стоимость услуг. В худшем же - не выдаст аудиторского заключения до момента исправления всех ошибок и доработки отчет­ности.

В заключение можно сказать, что каждый вариант под­готовки отчетности по МСФО путем трансформации имеет свои очевидные достоинства и недостатки. В слу­чае если компания установит необходимые процедуры управления рисками того подхода, который она изберет в зависимости от своих потребностей, то подготовка отчетности пройдет успешно.

После того как организация формирует первую отчет­ность по МСФО, она сможет выбрать путь дальнейшей оптимизации процесса, в том числе его частичную или максимальную автоматизацию.

Полина Сунгурова, эксперт журнала "Консультант"

Отчетность по МСФО за 2016 год составляется фирмами в обязательном порядке или на добровольной основе. Из нашего материала вы узнаете о нюансах оформления и основных требованиях к такой отчетности в 2016 году.

Добровольное и обязательное составление отчетности по МСФО за 2016 год

Фирмы, представляющие отчетность в формате МСФО за 2016 год, можно разделить на 2 группы:

• законообязанные;
• добровольцы.

Первая группа компаний перечислена в законе «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ и с 2015 года выглядит следующим образом:

• кредитные, клиринговые и страховые организации (кроме страховых медицинских организаций сферы ОМС);
• УК ИФ, ПИФ и НПФ (управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов);
• входящие в законодательно утверждаемый специальный список ФГУП (федеральные государственные унитарные предприятия);
• АО, ценными бумагами которых владеет государство (по утверждаемому Правительством РФ списку);
• фирмы, собственники которых в уставе отразили обязательность представления и публикации отчетности по нормам МСФО;
• формирующие консолидированную отчетность по стандартам GAAP (США) компании;
• иные фирмы, ценные бумаги которых обращаются на организованных торгах (вносятся в котировальный список).

Данный перечень представлен в обобщенном виде, поскольку не детализирует ФГУП и АО, формирование отчетности по МСФО для которых обязательно. Остановимся на этом подробнее.

ВАЖНО! Перечень ФГУП и АО, для которых представление отчетности в формате МСФО обязательно, утвержден распоряжением Правительства РФ от 27.10.2015 № 2176-р.

В вышеназванном распоряжении поименовано 6 ФГУП («Почта России», «ИТАР-ТАСС», «Гознак» и др.) и 18 АО («Транснефть», «Роснефть», «РЖД», «Алмаз — Антей», «Росагролизинг», «Росгеология», «РОСНАНО» и др.).

Вторая группа — те фирмы, которые добровольно взяли на себя труд составления отчетности по нормам МСФО по своим внутренним причинам, среди которых можно назвать:

• желание привлечь иностранных партнеров и инвесторов;
• стремление к повышению степени информативности своей отчетности;
• иные побудительные мотивы.

Численность компаний данной группы во многом зависит от их материальных возможностей, так как представление отчетности по нормам МСФО требует немалых затрат (на содержание в штате или привлечение сторонних специалистов по МСФО, настройку и сопровождение специального программного обеспечения и др.).

Требования к отчетности по МСФО в 2016 году

Первое и основное требование, которому должна соответствовать финансовая отчетность по МСФО, — достоверность отображаемой в ней информации.

ВАЖНО! Достоверной считается информация, правдиво отражающая последствия совершенных фирмой операций, событий и условий в соответствии с требуемыми МСФО определениями и критериями.

Чтобы представить пользователям достоверную отчетность, необходимо (п. 17 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», введенного в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н):

• обеспечить выполнение требований всех применимых МСФО;
• составлять учетную политику в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (введенным в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) и последовательно ее применять;
• обеспечить информацию, обладающую следующими свойствами: понятностью, уместностью, надежностью и сопоставимостью;
• раскрытие в необходимых случаях дополнительной информации (если соблюдение требований отдельных МСФО не позволяет в достаточной степени оценить влияние событий и операций на финансовое положение и результаты деятельности фирмы).

Достоверная отчетность дает возможность ее пользователям прогнозировать будущие денежные потоки фирмы (в том числе вероятность и периоды их возникновения), а также принимать на ее основе эффективные управленческие решения.

При составлении отчетности необходимо учесть важное допущение (помимо остальной совокупности допущений) — допущение непрерывности, то есть способности фирмы продолжать свою деятельность непрерывно. Если в этом вопросе возникает неопределенность или фирма планирует ликвидироваться (не имея иных альтернативных решений), она обязана раскрыть данные обстоятельства в отчетности.

Оценивая способность фирмы непрерывно продолжать свою деятельность, ее руководству необходимо учесть весь объем имеющейся информации о будущем в течение как минимум 12 месяцев (но не ограничиваясь только им). Возможно, потребуется анализ обширной совокупности факторов, относящихся:

• к текущей и будущей прибыльности;
• календарям погашения долгов;
• потенциальным источникам финансирования и др.

При подготовке информации для отчетов необходимо помнить о 2 группах требований МСФО:

• существенности (отдельная расшифровка существенных показателей);
• нюансов взаимозачета (запрет на представление в отчетности активов и обязательств, доходов и расходов на нетто-основе, кроме разрешенных МСФО ситуаций).

Представлять финансовую отчетность по МСФО фирмы обязаны не реже 1 раза в год. Отразить факт изменения даты окончания своего отчетного периода и представления отчетности за период, меньший или больший года, а также раскрыть нюансы использования такого отчетного периода фирма обязана в отчетности (как минимум: основание и отсутствие полной сопоставимости представленных в отчете сумм).

Состав отчетности по МСФО в 2016 году

Финансовая отчетность по МСФО включает в себя (п. 10 МСФО 1):

• 4 отчета (ОФП, ОПУ, ОИК и ОДДС);
• примечания;
• прочую пояснительную информацию;
• сравнительные данные за предыдущий период.

ОФП, ОПУ, ОИК и ОДДС — аббревиатуры наименований отчетов соответственно:

• о финансовом положении;
• прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;
• изменении капитала;
• движении денежных средств.

При этом МСФО допускает возможность применения фирмой своих наименований отчетов, в отличие от жестко регламентированной по названию и структуре отечественной отчетности. К примеру, «отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе» может носить краткое название «отчет о совокупном доходе».

Помимо указанных отчетов фирмы могут представлять пользователям:

• финансовые обзоры (об источниках финансирования, не признаваемых в ОФП ресурсах фирмы и др.);
• поясняющие отчеты (например, о добавленной стоимости);
• официальные бюллетени (по вопросам охраны окружающей среды и др.).

Пример отчетности по МСФО можно увидеть на сайтах отчитывающихся фирм или в открытом доступе в сети интернет.

О нюансах составления отчетности по международным стандартам читайте в материалах:

Как сформировать отчетность по МСФО?

Отчетность в формате МСФО можно получить двумя путями:

• преобразованием сформированных на основе национальных учетных требований показателей (трансформация);
• осуществляя одновременный учет хозяйственных операций, доходов и расходов, активов и обязательств по национальным требованиям и МСФО (параллельный учет).

Трансформация отчетности может быть:

• внешней;
• внутренней.

В основе указанных разновидностей трансформации информации находятся отчетные данные, сформированные по требованиям национального бухучета, и дополнительно собранная фирмой необходимая информация. Эта совокупность показателей корректируется посредством специальных программ (обычно таблиц Excel) в соответствии с требованиями МСФО (внешняя трансформация), или требуемые данные формируются с помощью специальных поправочных алгоритмов, встроенных в учетный процесс (внутренняя трансформация).

Представляемая отчетность должна быть достоверной, полезной, уместной и сопоставимой.