В чем заключается сущность основного балансового уравнения. Общая структура балансового уравнения

В XX в. сформулированные известными учеными основополагающие подходы в теории бухгалтерского учета и баланса позволили всесторонне подойти к отражению в учете фактов хозяйственной деятельности предприятий и организаций и создать базу для развития экономического анализа и контроля как важнейших функций управления. Но, если посмотреть критически на теорию учета и баланса с современных позиций, то можно в определенной степени говорить о возможности их дальнейшего развития.

В классической работе «Бухгалтерия и баланс» И. Шер, считая, что в балансе трудно решить задачу раздельного учета хозяйственных и юридических активов, предложил переход к широко используемым в настоящее время двум рядам активных и пассивных счетов, обосновывая этот переход наличием только двух типов влияния хозяйственных операций на части капитального баланса. В настоящей работе выводятся балансовые уравнения раздельного учета хозяйственных и юридических активов и обязательств и приводятся доказательства наличия не двух, а большего числа влияний хозяйственных операций на части капитального баланса, и, тем самым, обосновывается отсутствие достаточных оснований для повсеместного перехода в учете к использованию только активных и пассивных счетов.

Балансовые школы начала прошлого века и основная решаемая ими задача

Трудами основоположников теории балансоведения швейцарцев Ф. Гюгли (1833–1902) и И.Ф. Шера (1846–1921), русских Н.С. Лунского (1867–1956) и Г.А. Бахчисарайцева (1875–1926) и других ученых в первой половине прошлого века сформировались школы балансоведения, являвшиеся теоретическими школами бухгалтерского учета. В обзоре профессора Якова Марковича Гальперина (1894–1952) дана краткая характеристика всех известных тогда школ балансоведения.

Наиболее перспективными считались немецкая школа двух рядов двух счетов И. Шера, французская позитивная школа и российская балансовая школа. Общим у всех трех школ было то, что они все являлись балансовыми и пытались решить проблему объяснения основы бухгалтерского учета – метода двойной записи. При этом основное внимание они уделяли анализу баланса (каждая своего), изучая влияние на него ограниченного числа хозяйственных операций. В тот же период немецкий бухгалтер Эйген Шмаленбах (1873–1955) предложил получивший в дальнейшем широкое распространение в учете по МСФО динамический баланс.

Балансовыми школами была поставлена также задача необходимости раздельного отражения в балансе хозяйственных и юридических активов и обязательств.

Задача раздельного учёта хозяйственных и юридических активов и обязательств

Наряду с обоснованием и объяснением двойной записи представители балансовых школ писали (каждый по-своему) о необходимости раздельного учета в активах материальных предметов и прав требования:

И.Ф. Шер: «Трудно расчленить группы хозяйственных и юридических благ, еще труднее производить сложение и вычитание в каждой из этих частей» . Считая решение задачи разделения хозяйственных и юридических активов в балансовом уравнении трудным, И. Шер их не разделял. Следуя ему, и другие авторы не делили актив баланса на две части, рассматривая его как единое целое имущество предприятия;
французский профессор И. Дюмарше выделял две группы счетов: «Первая группа представляет собою счет материальных предметов и прав требования. Она охватывает все то, чем данное хозяйство обладает. Объединенная в один общий счет, она составляет актив хозяйства. Вторая группа представляет собою задолженность хозяйства, то есть выражает обязательства хозяйства перед корреспондентами (заемный пассив)» ;
Я.М. Гальперин отмечал, что русская школа баланса считала необходимым «отделить в балансе совокупность материальных предметов как область вполне завершенных хозяйственных отношений от совокупности прав и обязательств как области незавершенных хозяйственных отношений. Дебет и кредит материальных предметов обозначает соответственно фактические получения и уплаты, в то время как дебет и кредит личных счетов обозначает предстоящее к получению или предстоящее к платежу» .

Таким образом, балансовыми школами, наиболее точно – российской, была поставлена задача раздельного отражения в активе баланса материальных активов и прав требования, а в пассиве – баланса обязательств перед третьими лицами. Решение этой задачи является одной из основных целей настоящей работы.

Два ряда четырёх счетов – основа решения поставленной задачи

Для решения поставленной задачи необходимо определиться с основными понятиями:

в учете по РСБУ используются: активные (А) и пассивные (П) счета, не меняющие с течением времени типа своего сальдо, и счета с переменным сальдо. Счета с переменным сальдо нами называются активно-пассивными/пассивно-активными, с сокращенным обозначением Ап/Па. Дебетовое активное сальдо Ап/Па счета, а при необходимости и сам счет, будем называть активно-пассивным (Ап)с большой буквой А, отражающей, что текущее сальдо счета активное, и малой буквой п, подчеркивающей, что в будущем сальдо этого счета может стать пассивным. Кредитовое пассивное сальдо счета этого типа, а при необходимости и сам счет, будем называть пассивно-активным (Па)с большой буквой П, отражающей, что текущее сальдо счета пассивное, и малой буквой а, подчеркивающей, что в будущем сальдо этого счета может стать активным;
в учете по МСФО используются в основном только активные (А) и пассивные (П) счета. В то же время активные (пассивные) счета имеют парные или связанные с ними пассивные (активные) счета, которые выделяются нами в отдельные группы и называются активно-пассивными (Ап) (пассивноактивными (Па)) счетами. Эти счета, будучи активными в текущий момент времени, в последующем периоде могут обнулиться, и учет с них может перейти на парные к ним пассивные счета. Аналогично этисчета, будучи пассивными в некоторый момент времени, в последующем могут обнулиться, и учет с них может перейти на парные к ним активные счета.

Введение этих новых типов счетов позволяет нам предложить вместо двух рядов двух счетов (активных и пассивных) И. Шера, применяемых в настоящее время в МСФО, использовать:

два ряда четырех счетов:
один ряд – активных (А)
и активно-пассивных (Ап) счетов;
второй ряд – пассивных (П)
и пассивно-активных (Па) счетов.

Здесь активные (А)счета – это оставшаяся часть активных счетов МСФО после выделения из них активно-пассивных (Ап) счетов, а пассивные (П) счета – это оставшая ся часть пассивных счетов МСФО после выделения из них пассивно-активных (Па) счетов.

Вывод новых балансовых уравнений с использованием двух рядов четырёх счетов

Два ряда четырех счетов позволяют вывести новый вид балансовых уравнений, существенно упрощающих раздельный учет в балансе хозяйственных и юридических активов и обязательств.

1. Балансовое уравнение
А + Ап = П + Па

Основным балансовым уравнением является баланс вида:

Активы равны Пассивам, или А = П, с пассивом (П) в широком смысле, включающим заемные средства (обязательства) и капитал (П = Об + К).

Активы А и Пассивы П балансового уравнения А = П выражаются соответственно через суммарные сальдо наших активных (А), активно-пассивных (Ап) и пассивных (П), пассивно-активных (Па) счетов:

А = А + Ап и П = Па + П.

Подставляя эти равенства в уравнение А = П, запишем баланс в виде:

А + Ап = Па + П,

где А – хозяйственные активы – ресурсы, средства;
Ап – юридические активы – задолженности третьих лиц;
Па – обязательства перед третьими лицами;
П – обезличенные источники, еще не доходы и не расходы;
К = К – капитал, собственный капитал (за минусом его изъятия) плюс резервы и прибыль за минусом убытков.

2. Балансовое уравнение
А + Ап = Па + П + К

Рассмотрим балансовое уравнение вида:

с активом (А), пассивом (П) в узком смысле (заемный пассив – пассив в узком смысле) и капиталом (К).

С нашими активными (А),активно-пассивными (Ап)и пассивными (П),пассивно-активными (Па) счетами этот баланс примет вид:

А + Ап = Па + П + К.

Так как статьи П используются не всеми предприятиями, то можно записать баланс и без П:

А + Ап = Па + К.

3. Капитальное уравнение
А + Ап - (Па + П) = К

Рассмотрим капитальное уравнение (капитальный баланс) И. Шера:

с активом (А), пассивом (П) в узком смысле (заемным пассивом) и капиталом (К).

С нашими активными (А), активно-пассивными (Ап) и пассивными (П), пассивно-активными (Па) счетами это капитальное уравнение примет вид:

(А + Ап) – (Па + П) = К.

В левой стороне этого уравнения записаны чистые активы в виде разницы суммы активов (А + Ап) и суммы пассивов в узком смысле – заемных средств на личных и обезличенных счетах (Па + П).

Так как статьи П используются не всеми предприятиями, то можно записать капитальное уравнение и без П:

А + Ап – Па = К.

4. Динамический баланс
А + Ап = Па + П + К + Д – Р

В учете по МСФО используется динамический баланс Э. Шмаленбаха вида:

А = П + К + Д – Р.

В этом балансе с активом (А), пассивом в узком смысле (П) и капиталом (К) разность доходов (Д) и расходов (Р) отражает изменение (динамику) баланса. С использованием двух рядов четырех счетов в учете по МСФО этот баланс примет вид:

А + Ап = П + Па + К + Д – Р,

где Д – доходы текущего периода;
Р – расходы текущего периода.

Так как не всеми предприятиями в учете используются статьи П, то можно записать динамический баланс и без П:

А + Ап = Па + К + Д – Р.

Рассмотренные балансовые уравнения и активно-пассивные, пассивно-активные счета предназначены для раздельного отражения хозяйственных и юридических активов и обязательств на счетах и в балансах по МСФО, ГААП, РСБУ и др.

Анализ обоснованности введения двух рядов активных и пассивных счетов И. Шера

В целях обоснования введения в учет двух рядов двух счетов И. Шером изучалось влияние хозяйственных операций на капитальный баланс (капитальное уравнение) вида А – П = К с левой частью А – П, названной им имуществом, и правой частью К, именуемой капиталом. Под имуществом он понимал чистое имущество с активной положительной частью и пассивной отрицательной частью в виде задолженностей. Активная часть, в свою очередь, включала хозяйственные и юридические блага. Под капиталом (чистым капиталом) он понимал собственный капитал, равный по величине чистому имуществу или чистому активу.

Рассмотрев некоторое число хозяйственных операций, И. Шер сделал следующий вывод :

«Всякая хозяйственная операция может быть установлена счетным образом посредством следующего сопоставления:

Увеличение одной части имущества сопровождается или уменьшением другой части имущества, или же увеличением капитала
Уменьшение одной части имущества сопровождается или увеличением другой части имущества, или же уменьшением капитала».

А отсюда им был сделан вывод о справедливости правил двойной записи и правомерности перехода к учету с использованием двух рядов двух счетов. На практике для этих счетов используются два формальных правила двойной записи И. Шера :

активные счета дебетуются при увеличении и кредитуются при уменьшении учитываемой массы;
пассивные счета кредитуются при увеличении и дебетуются при уменьшении учитываемой массы.

Бухгалтеры считают, что правила двойной записи И. Шера теоретически (математически) обоснованы, поэтому они пытаются применять их для всех видов счетов, но при этом выясняется, что в классическом учете и учете по РСБУ эти правила не соответствуют смыслу записей по счетам расчетов. Об этой ошибке неоднократно писал в своих работах Я.В. Соколов (, и др.).

Так как И. Шер, изучая влияние хозяйственных операций на капитальное уравнение, пользовался методом неполной индукции, то его выводы о выполнении правил двойной записи были бы правильными, если бы им были рассмотрены все возможные хозяйственные операции и при этом во всех операциях выполнялось одно из двух типов влияния операций на капитальный баланс. Если существует хотя бы один пример, не подтверждающий это правило, то его вывод неверен.

Проверим, справедлив ли вывод И. Шера о том, что имеют место только два влияния хозяйственный операций на части капитального баланса.

Для рассмотренных И. Шером хозяйственных операций, приведенных в таблице, правило двойной записи выполняется . Число типов влияний этих хозяйственных операций, записываемых простыми проводками с суммами операций S, на статьи капитального баланса оказалось равным восьми, из них первые четыре не влияют на капитал, а другие четыре влияют.

Но среди рассмотренных И. Шером операций нет таких операций, как приобретение имущества c частичной предоплатой, начисление зарплаты в конце месяца при имевшей место выплате аванса, оплата покупателем партии товаров после предварительной ее частичной поставки и другие подобные операции. Рассмотрим влияние одной из таких операций на статьи капитального баланса.

Операция: приобретены товары у поставщика на сумму 100 000 руб. с 40-процентной предоплатой, проведенной ранее.

Проводка данной операции в соответствии с РСБУ имеет вид: Дебет счета «Товары» Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000.

Итак, вначале произведена предоплата за товары в размере 40 000 руб., а затем имеет место поступление товаров на сумму 100 000 руб. У этой операции с суммой S = 100 000 руб. кредитуемый счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с переменным сальдо имеет активное входящее сальдо, которое равно сумме предоплаты s = 40 000 руб., меньшей, чем сумма операции S = 100 000.

Для анализа влияния этой операции на статьи капитального баланса запишем ее в виде двух микропроводок:

Дебет счета «Товары» Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 40 000;
Дебет счета «Товары» Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 000.

В первой из них отражено увеличение учтенных товаров в активе и уменьшение дебиторской задолженности поставщика на сумму 40 000 руб., а во второй – увеличение учтенных товаров в активе еще на сумму 60 000 руб. и увеличение кредиторской задолженности предприятия перед поставщиком также на сумму 60 000 руб. Все это соответствует первым двум типам влияний хозяйственных операций на части капитального баланса, приведенным в таблице, и может быть записано в следующем виде:

А + s – s – П = К;
А + (S – s) – (П + (S – s)) = К.

При этом имеют место вначале увеличение и уменьшение положительной части чис тых активов, увеличение товаров и уменьшение дебиторской задолженности, а затем дополнительное увеличение положительной части чистых активов, увеличение товаров, увеличение отрицательной части чистых активов, увеличение кредиторской задолженности. Как мы видим, при данной операции имеют место не два, а три влияния хозяйственных операций на части капитального баланса: увеличение положительной части чистых активов на сумму S, уменьшение положительной части чистых активов на сумму s, увеличение отрицательной части чистых активов на сумму S – s.

В материалах исследования, посвященного теории двух рядов 4-х счетов бухгалтерского и финансового учета , подробно рассмотрены и другие примеры хозяйственных операций, имеющие как три, так и четыре типа влияния на части капитального баланса, что требует, в свою очередь, уточнения приведенного выше правила И. Шера. Это уточненное правило можно записать в виде:

Суммарное увеличение одних частей или одной части имущества сопровождается либо суммарным уменьшением других частей или другой части имущества, либо увеличением капитала.
Суммарное уменьшение одних частей или одной части имущества сопровождается либо суммарным увеличением других частей или другой части имущества, либо уменьшением капитала.

Таблица 1. Хозяйственные операции и их влияние на капитальный баланс

Так как в этом уточненном правиле отражено наличие более двух влияний на части чистого имущества, то это правило не может быть обоснованием того, что счета учета час тей имущества должны быть только активными и пассивными. Тем самым, не имеет смысла торопиться отказываться от классических счетов со счетами с переменным сальдо, используемых в настоящее время в учете по РСБУ. Поэтому в проведенных ранее исследованиях нами предложено использовать два ряда счетов, состоящих из четырех типов счетов, позволяющих объединить Планы счетов учета по МСФО и РСБУ и вести учет по МСФО, используя классические счета с переменным сальдо.

Список литературы

1. Гальперин, Я.М. Школы балансового учета. Очерки по теории балансоведения / Я.М. Гальперин. – Тифлис, 1926.

2. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2000.

3. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет – веселая наука / Я.В. Соколов. – М.: 1С-паблишинг, 2011.

4. Черкай, А.Д. Теория двух рядов 4-х счетов бухгалтерского и финансового учета. Единый план счетов учета по МСФО и РСБУ / А.Д. Черкай. – М., 2012.

5. Черкай, А.Д. О возможности разработки единого плана счетов МСФО и РСБУ // Бухгалтерский учет. – 2013. – № 5. – С. 113–116.

6. Черкай, А.Д. Единый универсальный план счетов для ведения параллельного учета по МСФО и РСБУ // Финансовая газета. – 2013. – № 17–18. – С. 7–8.

7. Шер, И.Ф. Бухгалтерия и баланс / И.Ф. Шер; под ред. Н.С. Лунского; пер. с нем. – М., 1926

План лекции (2 часа)

2. Структура и строение бухгалтерского баланса

Цель лекции: Изучить и знать роль и значение бухгалтерского баланса, его строение и структуру; взаимосвязь между построением бухгалтерского баланса и классификацией хозяйственных активов; порядок группировки статей актива и пассива по разделам бухгалтерского баланса; информационное содержание бухгалтерского баланса и его аналитические свойства; понятие о типах изменений статей баланса под влиянием хозяйственных операций.

Ключевые слова: Бухгалтерский баланс, активы, капитал, обязательства, пассивы, основные средства, нематериальные активы, дебиторская задолженность, финансовые инвестиции, финансовые обязательства, кредиторская задолженность, эмиссионный доход, уставный капитал, нераспределнная прибыль, резервы.

1. Сущность и значение бухгалтерского баланса

Для осуществления хозяйственной деятельности субъект располагает различными объектами (деньгами, оборудованием, сырьем и т.п.).

Объекты (хозяйственные средства) в бухгалтерском учете учитываются двояко:

- по составу и функциональной роли (активы);

- по источникам их образования (обязательства и капитал - пассивы).

Инвестиции – активы, которыми субъект владеет в целях получения дохода в виде дивидендов, процентов или прироста капитала.

Финансовые инвестиции – это вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги, а также в банковские депозиты.

Дебиторская задолженность – это средства предприятия, временно находящиеся в распоряжении других организаций или физических лиц.

Дебитор – это должник предприятия, получивший аванс на какие-то цели или не оплативший какие-либо счета за поставленные товары или оказанные услуги.

Текущие налоговые активы – это суммы, излишне уплаченные в бюджет по налогам и подлежащие возмещению.

Основные средства – это материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более одного года) и используемые компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, земельные участки и др.).

Нематериальные активы – это активы, не имеющие натурально-физической формы, но наделенные «неосязаемой ценностью» и, в силу этого, приносящие субъекту дополнительный доход в течении длительного времени или постоянно(товарные знаки, программное обеспечение ЭВМ и др.).

Биологические активы – это активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, т.е. растения и животные.

По источникамформирования активов различают источники собственных средств (собственный капитал ) и источники заемных средств (заемный капитал, т.е. обязательства ).

Собственный капитал – это активы субъекта после вычета его обязательств.
К собственному капиталу относят: уставный капитал, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль, резервный капитал.

Уставный капитал формируется за счет взносов вкладчиков в виде денежных средств, оборудования, транспортных средств и других средств.
Уставный капитал – это стартовый капитал, который необходим хозяйствующему субъекту для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода.

Неоплаченный капитал – это задолженность учредителей по взносам в уставный капитал.

Эмиссионный доход – это доход, полученный в результате превышения продажной цены акций над её номинальной ценой в момент эмиссии и выпуска акций в обращение.

Нераспределенная прибыль – это финансовый результат деятельности предприятия за определенный период.

Резервы. Источником формирования резервного капитала является нераспределенная прибыль.

Иногда создание резерва требуется учредительными документами или законодательными актами. Использование резервного капитала производится на покрытие убытков, для начисления дивидендов по привилегированным акциям, на выкуп собственных акций.

Обязательства – это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенные действия, как то: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и др.

Обязательство субъекта возникает из прошлых событий, расчет по нему должен завершаться оттоком ресурсов, которые воплощают в себе экономические выгоды.
Обязательства бывают долгосрочные и краткосрочные (текущие).

Финансовое обязательство – это обусловленное договором обязательство: предоставить денежные средства другой организации (полученные банковские займы, кредиторская задолженность по начисленным дивидендам, обязательства по финансовой аренде и др.).

Кредиторская задолженность – задолженность данного предприятия другим предприятиям или физическим лицам (кредиторам).

К кредиторской задолженности относится задолженность поставщикам и подрядчикам, а также задолженность по авансам полученным, по векселям выданным, доходы будущих периодов. К кредиторской задолженности относят также обязательства по оплате труда работников.

На предприятиях ежедневно совершаются тысячи хозяйственных операций. При этом хозяйственные средства и их источники постоянно движутся и изменяются.

Для того чтобы управлять предприятием, для контроля сохранности и эффективности использования средств предприятия, необходима информация о составе и величине его средств, размере его капитала и обязательств за определенный период, на определенную дату. Такую информацию получают с помощью одного из элементов метода бухгалтерского учета – баланса.

Бухгалтерский баланс – это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной форме и на определенную дату отразить состояние ресурсов хозяйственного субъекта и источников их формирования.

Термин «баланс» происходит из латинских слов: «bis» - «дважды» и «lanx» - «чаша весов» и буквально означает равенство, характеризуемое двумя чашами весов, находящимися в равновесии.

Графически баланс представляет собой таблицу, разделенную на две части: в первой отражаются средства, которыми владеет организация (активы); во второй – источники образования этих средств - пассивы (капитал и обязательства).

Исходя из этого, формула балансового уравнения выглядит следующим образом:

АКТИВЫ= СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Т.е. для того, чтобы осуществлять хозяйственную деятельность предприятию нужны средства и эти средства должны быть предприятию кем-то даны. Средства, которыми владеет предприятие, называют активами. Часть этих активов предоставляет собственник, учредитель. Общая сумма внесенных им средств называется капиталом. Если собственник является единственным, кто внес средства, то справедливым будет уравнение А=К (активы равны капиталу). Однако активы могут быть внесены и кем-то другим, кто не является собственником. Задолженность предприятия за эти активы называется обязательствами. Теперь уравнение примет следующий вид: А=К+О (активы равны капиталу плюс обязательства). Левая и правая части уравнения всегда равны, т.к. общий размер хозяйственных средств всегда равен источнику их образования.

Баланс представляет информацию о характере и сумме инвестиций в ресурсы предприятия, об обязательствах и капитале на определенный момент времени. Бухгалтерский баланс обеспечивает основу для расчета ставки доходности, оценки структуры капитала, оценки ликвидности и финансовой гибкости предприятия.

2. Структура и строение бухгалтерского баланса.

Основными элементами бухгалтерского баланса являются:

Ø активы – это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает получить в будущем экономическую выгоду;

Ø обязательства – это существующая обязанность организации, возникшая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды;

Ø капитал – это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

В международной практике таблица баланса может иметь горизонтальную и вертикальную формы, или так называемые учетный и отчетный форматы бухгалтерского баланса.

а) Внешний вид баланса горизонтальной формы (учетный)

б) Внешний вид баланса вертикальной формы (отчетный)

3. Элементы финансовой отчетности: Активы, обязательства, капитал, доходы, расходы

В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (Глава 3, ст.13) элементами финансовой отчетности являются:

п.1. Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.

Активы - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

Обязательство - существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Капитал - доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств.

п.2. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

4. Изменение баланса под влиянием хозяйственных операций и их характеристика

В результате хозяйственной деятельности субъекта происходят различные хозяйственные операции, затрагивающие различные хозяйственные средства. В результате этих операций происходит уменьшение одних средств и увеличение других или одновременное увеличение или уменьшение двух или более средств.

Различают следующие виды хозяйственных операций:

Ø Первый тип хозяйственных операций приводит к изменению статей актива при неизменной валюте баланса.

ΣА + О – О = ΣП,

где Σ – сумма, А – актив, П – пассив, О – операции

Например:

1) С текущего банковского счета в кассу поступили денежные средства в сумме 40000 тенге.

По этой операции затрагиваются две статьи баланса: Наличность на расчетном счете и наличность в кассе. При этом увеличивается сумма денег в кассе на 40000 тенге. На расчетном счете наличность уменьшается на 40000 тенге.

Ø Второй тип хозяйственных операций приводит к изменению статей пассива при неизменной валюте баланса.

ΣА = ΣП + О - О

Например:

2) За счет нераспределенной прибыли субъекта создан резерв на сумму 300000 тенге.

При этом статья «Нераспределенная прибыль» уменьшается на сумму 300000 тенге, статья «Резервный капитал» увеличится на 300000 тенге.

Ø Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса, т.е. актив и пассив баланса увеличивается на одинаковую сумму.

ΣА + О = ΣП + О

Например:

3) Поступили товары от поставщиков на сумму 50000 тенге.

При этом в активе баланса увеличивается статья. «Товары» на 50000 тг., в обязательствах увеличивается кредиторская задолженность на указанную в операции сумму.

Следовательно, обе стороны баланса увеличиваются на одну и ту же сумму.

Ø Четвертый тип хозяйственной операции вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса, т. е. актив и пассив баланса уменьшается на одинаковую сумму.

ΣА - О = ΣП - О

Например:

4) С текущего банковского счета перечислено разным кредиторам 90000 тенге в погашение ранее образованной задолженности.

При этом в активе уменьшается статья «Денежные средства на текущих банковских счетах» на 9000 тенге, в обязательствах уменьшается кредиторская задолженность на 9000 тенге.

5. Пользователи финансовой отчетности

Пользователи финансовой отчетности подразделяются на две основные группы:

1) внутренние;

2) внешние.

В свою очередь внешних пользователей разделяют на пользователей, имеющих прямой финансовый интерес, и пользователей, имеющих косвенный финансовый интерес. Классификация пользователей представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Пользователи финансовой отчетности

Балансовые уравнения всегда имеют одинаковую структуру независимо от того, что является объектом составления баланса - масса, энергия, энтропия или деньги.

Первый шаг составления баланса заключается в выборе объекта для анализа и пространства баланса. Например, бухгалтер при составлении баланса выбирает деньги в качестве объекта анализа, а в качестве пространства баланса выступает счет. При составлении баланса бухгалтер исследует движение денег на счете за некоторый промежуток времени. Перевод денег на счет увеличивает количество денег на счете, а платежи уменьшают их.

Переходя к термодинамике, отметим, что пространством баланса является термодинамическая система. Если некоторое количество X объекта исследования передается через границы системы из окружающей среды, то количество X в системе возрастает. Если X выводится в окружающую среду из системы, его количество в системе убывает. Кроме того, возможно существование источников и стоков X в системе, за счет которых содержание X в системе может изменяться.

При составлении баланса для части системы, например массы газа С0 2 , источником будет реакция образования этого газа (например, горение угля), а стоком - реакция, в которой С0 2 разлагается (например, реакция фотосинтеза). Для энергии не существует источников и стоков.

Общую структуру балансового уравнения для объекта X в системе в дифференциальной форме можно представить как

где dX llCT - источниковый член (рис. 3.1); dXj t c - вклад &-го канала, по которому происходит обмен X со средой через границы системы (ГС). Это слагаемое положительно, если объект транспортируется в систему, и отрицательно, если он выводится из системы.

Рис. 3.1.

Если рассматривается изменение системы при переходе из состояния 1 в состояние 2, то имеет место интегральное соотношение

которое получено в результате интегрирования дифференциального соотношения на участке 1-2.

Если рассматривается процесс на промежутке времени dx, тогда можно записать уравнение баланса в виде

где dX / dx - скорость изменения величины X в системе; Щ с - приток или отток X через границы системы в единицу времени по k-му каналу (поток величины X); Х ист - скорость производства или уничтожения X в системе.

Формула Гаусса - Остроградского. В показано, что если в некоторой области (V) определены функции Р (х, г/, z), Q (х, г/, 2), R (х, у , 2), непрерывные со своими производными ЭР/Эх, dQ/dy, dR/dz во всей области (V) и на ее границе (S ), то справедливо соотношение

которое связывает интеграл по объему области (V) с интегралом по поверхности этой области (S ). Данное соотношение называется формулой Гаусса - Остроградского. Другая форма записи соотношения (3.1) имеет вид

где а,р,у - углы, образуемые внешней нормалью к поверхности (5) с координатными осями.

Если в точке М задано векторное поле Л(М), тогда поверхностный интеграл

называется потоком вектора А через поверхность (S) в указанную сторо- ну .

Если в формуле Гаусса - Остроградского положить Р = А х, Q = А, R = A v то поток вектора А через поверхность (5) наружу можно преобразовать в тройной интеграч:

Э А ЭД^ ЭЛ - -

где -^ + -^- + -^ = сН г Л - дивергенция вектора Л.

Эх ay dz

Теперь, с учетом сказанного, формулу Гаусса - Остроградского можно записать так:

На практике чаще применяется другое определение дивергенции, которое не зависит от выбора системы координат:

Под дивергенцией векторного поля обычно понимают количество векторных линий, начинающихся в бесконечно малом объеме М, отнесенное к единице этого объема .

Формула Гаусса - Остроградского применяется при анализе потоков энергии и вещества. Эту формулу можно рассматривать как балансовое уравнение для случая непрерывного изменяющихся потоков. Физический смысл ее можно выразить следующим образом: поток векторного поля через замкнутую поверхность равен объемному интегралу дивергенции по этой поверхности. Иными словами, из данной формулы следует, что суммарный поток из некоторой области равен суммарному потоку в эту область плюс сумма источников в самой области.

В качестве примера приведем движение несжимаемой жидкости с источником, описываемое соотношением

в котором JJ v n dS - поток вектора скорости; divn - плотность источников.

При этом предполагается, что источники распределены непрерывно по рассматриваемой области. Поток вектора скорости характеризует производительность источников внутри замкнутой поверхности (S ), это количество жидкости, вытекающей через поверхность (5) в единицу времени. Аналогичное соотношение можно получить для вектора потока тепла .

balance sheet equation) – формула, в соответствии с которой сумма активов корпорации должна в точности равняться сумме обязательств и собственного капитала.

Отличное определение

Неполное определение ↓

Балансовое уравнение

обобщенная запись, которая позволяет сопоставить имущество предприятия (его активы) с источниками его образования (капитал собственника и обязательства), исчисленными в стоимостном выражении на определенную дату. Объединяет экономическое содержание учета (что учитывается) и его юридический аспект (кто имеет права собственности на имущество предприятия). Существует несколько форм записи Б.У.: активы = обязательства g собственный капитал акционеров; активы - обязательства = собственный капитал акционеров; активы - собственный капитал акционеров = обязательства. Банк - коммерческое учреждение, которое привлекает денежные средства юридических и физических лиц и от своего имени размещает их на условиях возвратности, платности и срочности, а также осуществляет расчетные, комиссионно-посреднические и иные операции.

Бухгалтерский баланс

Международными стандартами предполагается, что отчетность данной страны соответствует ее национальным традициям. В соответствии с этим международными стандартами допускаются различные форматы баланса: горизонтальные и вертикальные, имеющие, к тому же, различный состав.

В любом случае при составлении баланса должно сохраняться основное балансовое уравнение.

Итальянский термин balance по‑русски означает «весы». Суть же балансового уравнения в том, что итог активной части равен итогу пассивной части, то есть

А = П, или А = К + О,

где буквами А, К и О обозначены соответственно активы, капитал и обязательства.

Рассматривая баланс, мы часто будем использовать международные термины, которые необходимо привести в соответствие с отечественными: международному термину «Постоянные активы» соответствует отечественный «Внеоборотные активы» , а термину «Текущие активы» соответствует термин «Оборотные активы» . Термины «капитал», «долгосрочные обязательства» и в отечественной и международной отчетности одинаковы, а международному термину «текущие обязательства» (иногда «кредиторы») соответствует отечественный «краткосрочные обязательства» . Таким образом, различия, с этой точки зрения, невелики.

Итак, активы подразделяются на постоянные и текущие (или на внеоборотные и оборотные активы), а обязательства – на долгосрочные и краткосрочные (текущие). В соответствии с этим можно изменить балансовое уравнение и представить его следующим образом:

ПА + ТА = К + ДО + ТО,

где ПА и ТА обозначают, соответственно, постоянные и текущие активы, К – капитал, а ДО и ТО – долгосрочные и текущие обязательства. Важно помнить, что итоговые значения всех статей активов и всех статей пассивов всегда должны быть сбалансированы (равны между собой); равновесие (баланс) активов и пассивов поддерживается с помощью системы двойной записи, в соответствии с которой каждая величина, связанная с хозяйственными операциями, должна быть записана дважды. Это будут либо две записи в активной или пассивной части баланса (когда одна из статей будет увеличиваться, а другая уменьшаться), либо одна из записей в активной, а другая в пассивной части (в этом случае статьи соответствующих частей либо возрастают, либо убывают по величине).

Прежде чем перейти к составлению баланса, рассмотрим основные категории активов и обязательств.

Активы принято разделять на следующие категории:

Постоянные активы (внеоборотные активы) – подразделяются на нематериальные и материальные (основные средства); к последним относятся земля, природные ресурсы, здания, машины, оборудование, транспортные средства, которые используются в течение длительного периода, обычно более года; нематериальные активы – это патенты, лицензии, торговые знаки, права пользования.

Текущие, или оборотные, активы, оборачивающиеся за относительно короткий срок (обычно менее года). К ним относятся такие активы, как запасы сырья, материалов, готовой продукции, товаров для перепродажи и т.д., дебиторская задолженность (или счета к получению), краткосрочные финансовые вложения (например, предоставленные займы или рыночные ценные бумаги), денежные средства, и предоплаты.

Основными источниками приобретения активов являются:

Капитал (уставной капитал, полученный, например, от владельцев предприятия), к которому добавляется также накопленная нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток);

Долгосрочные обязательства – разнообразные долговые инструменты со сроком оплаты больше 12 месяцев), например займы;

Краткосрочные обязательства – задолженность поставщикам товаров и услуг, задолженность перед бюджетом по налогам, задолженность перед персоналом по заработной плате, а также кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев;

Владея данной информацией, можно приступать к составлению баланса.

Баланс – горизонтальный формат

Данный формат можно назвать классическим. В соответствии с ним активная часть баланса располагается слева, пассивная часть – справа. Такого формата придерживаются большинство европейских стран, в том числе и Россия. Баланс имеет следующий вид:

Легко заметить, что при составлении бухгалтерского баланса в горизонтальном формате все статьи активов помещены с одной стороны, а все статьи пассивов – с другой. Итоговую цифру (валюту баланса) составляет сумма всех активов и равная ей величина: сумма всех пассивов.

Кроме горизонтального формата баланса, в настоящее время, в соответствии с рекомендациями IAS, используется два вертикальных формата. Помимо расположения (по вертикали) эти форматы отличаются от горизонтального по составу.

Вертикальные форматы бухгалтерского баланса

Наиболее широко используется форма вертикального баланса‑нетто с выделением чистых активов, или чистой стоимости предприятия (т.е. валюта баланса в этом случае равна чистой стоимости предприятия или чистым активам). Итак, рассмотрим баланс в вертикальном формате с выделением чистых активов, который приведен ниже. Обратите внимание на то, что в активной части баланса присутствуют (разумеется, с обратным знаком) две составляющие пассивов – текущие (краткосрочные) и долгосрочные обязательства. Отдельной статьей выделен оборотный капитал. Получить баланс в таком формате можно, трансформируя балансовое уравнение:

ПА + ТА = КО + ДО + К.

Известно, что если в обе части уравнения добавить одну и ту же величину, то уравнение сохранится. В данном случае в обе части добавляется величина (– КО):

ПА + (ТА – КО) = ДО + К, или

ПА + О К = ДО + К, где О К – оборотный капитал.

Балансовое уравнение сохранилось, обогатившись новым элементом, который будет рассмотрен ниже.

Можно получить уравнение для баланса‑нетто, пассивная часть которого представляет собой чистую стоимость предприятия. Для этого к обеим частям добавляется величина (– ДО)

ПА + (ТА – КО) – ДО = К,

то есть капитал, который вместе с нераспределенной прибылью и представляет собой балансовую стоимость предприятия.

Следует рассмотреть баланс, представленный в вертикальном формате. Первый из них представляет собой баланс–нетто:

Вертикальный формат (с выделением чистых активов)